土耳其稅制

　　(一) 稅制概況

　　土耳其屬中等偏下收入水平國家，其1993年人均國民生產(chǎn)總值(GNP，下同)2120美元，同年國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP，下同)1937.742萬億里拉，全國稅收收入264.436萬億里拉，占當(dāng)年GDP的13.6%，低于該類國家21.8%的平均水平。

　　土耳其的主要稅種包括：個人所得稅、公司所得稅、增值稅、附加稅、銀行保險交易稅、固定資產(chǎn)稅、交通工具購置稅、印花稅、遺產(chǎn)和贈與稅、關(guān)稅、汽車稅、市政地方稅。

　　(二) 主要稅種

　　1、公司所得稅

　　(1)納稅人

　　從稅收角度，將公司劃分為有限責(zé)任公司和私營公司(有限公司和合股公司)。公司所得稅針對有限責(zé)任公司征收。從1986年起，開始對從事建筑、修理行業(yè)1年以上，至少一位合股人為有限責(zé)任公司的合股公司征收。

　　(2)課稅對象、稅率

　　公司所得稅(稅率為25%)與過去征收的10%的附加稅合并，形成新的公司所得稅，稅率為27.5%。此外，為避免實際的最低公司所得稅稅率低于名義稅率，新的法規(guī)還規(guī)定將對補(bǔ)貼等鼓勵刺激措施課征稅款(投資補(bǔ)貼和紅利除外)，使得最低公司所得稅稅率由20%提高到22%。

　　2、個人所得稅

　　(1)納稅人

　　土耳其個人所得稅的納稅人分為無限納稅義務(wù)人和有限納稅義務(wù)人。具有無限納稅義務(wù)的納稅人就其在全球范圍內(nèi)的所得納稅;有限納稅義務(wù)的納稅人僅就其在土耳其境內(nèi)的幾種所得納稅。

　　在土耳其境內(nèi)有固定的經(jīng)營場所或居住地的公司或個人具有無限的納稅義務(wù)。因此，所有的土耳其本國公司都是無限納稅義務(wù)人。如果一個外國公司通過它的分支機(jī)構(gòu)在土耳其境內(nèi)從事經(jīng)營活動，或是土耳其本國公司的合伙人，則就其在土耳其的分支機(jī)構(gòu)所得或公司收入征稅。

　　有限納稅義務(wù)還包括：來源于在土耳其境內(nèi)有永久性投資的貿(mào)易和商業(yè)收入;援土人員的薪金(不論其由誰支付或是否匯往土耳其境內(nèi));不動產(chǎn)的租金;土耳其國內(nèi)利息收入和出售專利、版權(quán)等項目的收入。

　　有限納稅義務(wù)人在土耳其出口和購買貨物、產(chǎn)品免稅。

　　(2)課稅對象、稅率

　　土耳其的個人所得稅稅率為7級超額累進(jìn)稅率，最高55%，最低25%，每一級距相差5%。

　?、?從非常駐居民雇主處獲得的外幣工資收入可以免稅。但如果該雇主有從土耳其境內(nèi)取得的收入，則不能免稅。

　　從1994年起，取消了以前的稅收優(yōu)惠。但在計算稅基時，允許雇主扣除下列費用，如為員工提供教育、醫(yī)療、食品、服裝、住房的費用等等。如果納稅人的預(yù)繳稅款超過了實際應(yīng)納稅額，將在下一個年度內(nèi)予以返還。

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　　地方政府從中央政府征收的稅收中分享一部分，沒有地方所得稅。

　?、圪Y本利得

　　出售屬于商業(yè)伙伴共有資本的固定資產(chǎn)征收資本利得稅。當(dāng)年銷售個人所有的固定資產(chǎn)收入的160萬里拉可以免稅(持有不滿4年的不動產(chǎn);持有不滿1年的股票和證券除外)。出售特定的證券可以不受持有時間的限制。

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　　土耳其僅就國外所得部分有稅收抵免的規(guī)定。

　?、菁{稅期限

　　所得稅以公歷年度為納稅期限。在每年的3月，填寫上一年的所得申報表，然后在3月、6月和9月納稅。

　?、揞A(yù)提稅稅率

　　非居民收入，除從事商業(yè)和農(nóng)業(yè)的收入和個人銷售、交易等收入外，都是預(yù)提稅的課稅對象。公司可以選擇事先申報預(yù)提稅并從應(yīng)納所得稅的稅基中扣除。

　　(1)在土耳其，目前公司付給的紅利不作為課稅對象。

　　(2)通常，利息的預(yù)提稅稅率為10%，但特殊情況，如銀行的海外存款等的稅率可以是零。

　　(3)技術(shù)服務(wù)費被視為是獨立的專業(yè)服務(wù)費用。如果存在稅收協(xié)定，除特殊情況外，通常不征稅。如征收的話，稅率為21.4%(連同附加在內(nèi))，奧地利和北塞浦路斯除外。

　　(4)在特定情況下，技術(shù)服務(wù)人員不是因合同規(guī)定而調(diào)動到非技術(shù)領(lǐng)域，或個人擁有住所(180天以上)，可能對其薪金所得征收25%~50%的預(yù)提稅。在這種情況下，為使雇主有權(quán)決定雇員的調(diào)動，規(guī)定凡是屬于合同范圍內(nèi)的調(diào)動，征收26.75%的預(yù)提稅(含附加)。

　　(5)接受方為25%，付予方為25%。

　　(6)A根據(jù)有關(guān)協(xié)定規(guī)定，在比利時為5%;在土耳其為10%。

　　B根據(jù)有關(guān)協(xié)定規(guī)定，在荷蘭為5%;在土耳其為10%。

　　C根據(jù)有關(guān)協(xié)定規(guī)定，在土耳其為25%~30%;在挪威為20%~25%。

　　(7)接受方為25%，付予方為15%。

　　(8)接受方為15%，付予方為10%。

　　(9)根據(jù)1994年生效的意大利與土耳其稅收協(xié)定第29條，終止了原來雙方簽定的有關(guān)空運和海運避免雙重征稅的協(xié)定。

　　(10)A接受方10%，付予方25%。

　　B如土耳其就收入征稅少于40%，則稅率為15%和20%。

　　(11)如是金融機(jī)構(gòu)，則付予方為10%。

　　(12)超過兩年的債務(wù)為10%。

　　(13)接受方10%，付予方25%。

　　(14)協(xié)議包括土耳其與沙特阿拉伯之間的空運收入。

　　(15)接受方12%，付予方25%。

　　(16)接受方10%，付予方25%。

　　其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　增值稅的稅率為15%，但不包括出口，如出口繳納了增值稅，可以退稅。因而，針對出口方面的增值稅繳納關(guān)系就比較復(fù)雜。銀行和金融公司交易不繳納增值稅。

　　出售屬于當(dāng)年鼓勵性投資或擁有3年以上的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)認(rèn)證確屬政府鼓勵產(chǎn)業(yè)的，可以通過地方政府適當(dāng)予以返還。

　　(2)勞務(wù)稅

　　勞務(wù)稅針對銀行及金融機(jī)構(gòu)交易征收5%的稅;對外匯交易征收0.1%的稅。

　　(3)遺產(chǎn)和贈與稅

　　通過繼承遺產(chǎn)或接受贈與取得的收益征收4%至30%的遺產(chǎn)和贈與稅。在國外繳納的遺產(chǎn)稅可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。遺產(chǎn)稅可以在年內(nèi)分兩期繳納。

　　(4)社會保障稅

　　所有的雇員都必須參加包括養(yǎng)老、工傷事故、疾病等保險在內(nèi)的社會保障系統(tǒng)。社會保障稅由雇主和雇員個人共同繳納。土耳其公民與國家簽訂有雙邊社會保障合同的，所有的社會保障就都包括在內(nèi)。如沒有雙邊合同的，只包括工傷事故、疾病、懷孕保險。月工薪收入在846萬里拉到1716.696萬里拉之間的，雇員繳納14%，雇主繳納19.5%的社會保障稅。

　　(5)自然資源稅

　　除石油外，沒有特別的自然資源稅。

　　(6)房地產(chǎn)稅

　　銷售房地產(chǎn)，根據(jù)房屋和地產(chǎn)的價值，繳納0.3%至0.6%的房地產(chǎn)稅，并同時對買賣雙方征收4%。對屬于捐贈的資產(chǎn)，可減征2%。

　　(7)印花稅

　　印花稅的征收范圍包括：契約、合同、收付憑證、信用憑證、官方的收支平衡表、薪水表、結(jié)算表。通常稅率為0.6%，但薪水表、超過15.11萬里拉的平衡表和收入超過7.38萬里拉的結(jié)算表的稅率為0.48%。

　　(三) 主要稅收優(yōu)惠和限制

　　1、納稅人持有不動產(chǎn)或投資權(quán)在2年以上，并不準(zhǔn)備將其用于投資不動產(chǎn)或券交易時，銷售該不動產(chǎn)或進(jìn)行投資的收益帶來的股本增值，允許從當(dāng)年應(yīng)納稅交易所得的法人股本中扣除。

　　2、發(fā)行股票

　　從1994年1月1日起至1998年12月31日止，發(fā)行新股過程中，超過股票票面價值而取得的收入，允許免除公司所得稅、最低公司所得稅和公司預(yù)提稅。此后，只有公司所得稅可以免除。

　　3、國外所得

　　從1994年1月1日起至1998年12月31日止，在土耳其境外從事建筑、修理、技術(shù)服務(wù)獲得的收入，只要將收入的15%以外匯的形式返回國內(nèi)，該項收入就可以免除所得稅。但必須繳納10%的預(yù)提稅和1%的基金。視其在國外納稅的情況，預(yù)提稅稅率最低可降至零。

　　4、汽車費用

　　從1995年1月1日起，公司汽車費用(包括折舊費用)的一半不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　5、固定資產(chǎn)折舊

　　取消了固定資產(chǎn)按月提取折舊的規(guī)定，只有公司擁有的汽車，可以在購買的本會計年度內(nèi)的剩余月份中按月提取折舊。

　　6、海外所得的抵免

　　所得稅法的一個新的變化是：從事出口、國際貿(mào)易及在海外從事建筑、修理和裝配的費用支出在繳納所得稅時，可以按其取得外匯收入的5%從應(yīng)納稅所得額中一次性扣除。