以色列稅制

　　(一)稅制概況

　　以色列屬高收入國(guó)家。1993年人均國(guó)民生產(chǎn)總值1.376萬(wàn)美元。以色列實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央。1992年以色列國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)1612.92億新錫克爾，全國(guó)稅收收入總額574.77億新錫克爾，稅收收入占GDP的35.6%(其中中央稅收收入占GDP的33.3%，地方稅收收入占GDP的2.3%)，略低于該類收入水平36.6%的平均稅負(fù)水平。此外，以色列還征收相當(dāng)于GDP6.9%的非稅收入。稅收收入與非稅收入合計(jì)為GDP的42.5%。以色列現(xiàn)行的主要稅種是：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、資本利得稅或土地增值稅、國(guó)民保險(xiǎn)與健康稅、礦區(qū)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)稅、關(guān)稅和零售稅等。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的分類綜合統(tǒng)計(jì)，在1992年以色列574.77億新錫克爾的全國(guó)稅收收入中，中央稅收收入占93.5%，地方稅收收入占6.5%。各類稅收收入在全國(guó)稅收收入總額中所占比重依次是：國(guó)內(nèi)貨物與勞務(wù)稅占41.3%，所得、利潤(rùn)、資本收益稅占38.2%，社會(huì)保障稅占7.5%，財(cái)產(chǎn)稅占7.1%，工薪或勞動(dòng)力稅占3.1%，國(guó)際貿(mào)易與交易稅占2%，其他稅占0.

　　8%。在以色列的稅收收入中，直接稅占55.8%，間接稅占43.9%。

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　以色列公司：以色列的公司可以分為居民公司或非居民公司。如果一個(gè)公司根據(jù)適用的協(xié)定符合下列條件之一，那么在征稅時(shí)就可以被認(rèn)定為以色列的居民公司：

　　該公司在以色列境內(nèi)注冊(cè)，并且主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都發(fā)生在以色列。然而，如果它在以色列是以外國(guó)實(shí)體注冊(cè)的，在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下，則不能認(rèn)定為居民公司，除非它選擇為居民公司。

　　公司經(jīng)營(yíng)的控制和管理都在以色列境內(nèi)運(yùn)作。

　　一般來(lái)講，非居民公司發(fā)生、來(lái)源和在以色列境內(nèi)獲得的所得都是應(yīng)納稅的。居民公司不僅該類所得要納稅，而且對(duì)于控制和管理都發(fā)生在以色列的世界范圍的經(jīng)營(yíng)所得都要納稅。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率

　?、俣惵?/p>

　　正常經(jīng)營(yíng)所得：以色列的法人公司和身為以色列居民的外國(guó)公司的正常利潤(rùn)必須繳納"公司稅"，稅率如下：1995年為37%，1996年(含1996年)以后為36%。從"獲準(zhǔn)企業(yè)"獲得的所得按降低稅率納稅。根據(jù)適用的稅收協(xié)定的規(guī)定，以色列公司正常利潤(rùn)中分配給非居民股東的股息須按25%的稅率繳納預(yù)提稅。

　　對(duì)獲準(zhǔn)企業(yè)的課稅。法人實(shí)體從獲準(zhǔn)企業(yè)獲得的應(yīng)納稅所得最長(zhǎng)可在7年的受益期間內(nèi)按25%的稅率繳納公司稅。

　　獲準(zhǔn)企業(yè)在上述期間內(nèi)賺取的利潤(rùn)如果在7年的受益期間內(nèi)或以后的12年中以股息的方式支付給以色列股份公司股東，那么該股息要按15%的稅率繳納預(yù)提稅。

　　"外國(guó)投資者"公司的課稅：外國(guó)投資者擁有一個(gè)公司的產(chǎn)權(quán)資本、股東貸款和有關(guān)的權(quán)利25%以上，并且擁有該公司一家獲準(zhǔn)企業(yè)，那么這個(gè)公司就被認(rèn)定為"外國(guó)投資者"公司。"外國(guó)投資者"公司在10年內(nèi)享受下列適用于獲準(zhǔn)企業(yè)的特殊的公司稅稅率：

　　外國(guó)投資者擁有的比例　(%)　　　　　　　　　　公司稅稅率(%)

　　25以上~49以下　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　49~74以下　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　74~90以下　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　90或90以上　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　外國(guó)投資者公司以獲準(zhǔn)企業(yè)在其受益期間內(nèi)賺取的利潤(rùn)支付的股息要按15%的稅率繳納預(yù)提稅，然而，對(duì)分配股息的日期沒有限制。因此，90%為外方所有的外國(guó)投資者公司所分配利潤(rùn)的，以色列總的稅負(fù)可能只有23.5%(10%的公司稅加上對(duì)公司股東90%的余額部分征收15%的預(yù)提稅)。

　?、诜种C(jī)構(gòu)利潤(rùn)課稅

　　擁有獲準(zhǔn)企業(yè)的外國(guó)居民公司應(yīng)就公司稅后的歸屬利潤(rùn)繳納15%的分支機(jī)構(gòu)稅。在一定條件下該稅可以延遲繳納。

　　在其他情況下，對(duì)外國(guó)居民在以色列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不征收分支機(jī)構(gòu)稅。

　?、弁鈬?guó)稅收減免

　　以色列已與20個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。這些協(xié)定對(duì)公司和個(gè)人規(guī)定了特別的外國(guó)稅收減免。如果簽訂稅收協(xié)定，以色列居民(包括公司和個(gè)人)國(guó)外來(lái)源所得應(yīng)繳已繳納的外國(guó)稅收可獲單方面的稅收免除。

　　對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，上述單邊抵免的通常稅率按照以下原則確定：即認(rèn)定該國(guó)外來(lái)源所得是按照適用于個(gè)人的最高邊際稅率課稅的。

　　以色列居民外國(guó)來(lái)源資本利得的單邊稅收減免是通過(guò)允許用已繳納的國(guó)外稅額抵減以色列的稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

　　外國(guó)居民對(duì)于以色列來(lái)源所得在其居住國(guó)未得到或很少得到的稅收減免時(shí)，財(cái)政部可以允許部分或全額退稅。

　?、芏惪罾U納

　　一般來(lái)講，納稅人必須以日歷年度為基礎(chǔ)申報(bào)應(yīng)納稅所得。從事外匯證券交易的子公司、股票在以色列證券交易所交易的公司或與該類公司有聯(lián)系的公司允許采用不同的納稅年度進(jìn)行申報(bào)。

　　納稅申報(bào)表必須在納稅年度終了后規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送(通常是5個(gè)月)。

　　公司必須在應(yīng)納稅所得獲得年度預(yù)繳所得稅。公司的預(yù)繳稅款一般是固定按流轉(zhuǎn)額的一定比例繳納的，有時(shí)，要求按固定數(shù)額納稅。從以色列境內(nèi)匯出利潤(rùn)還必須繳納預(yù)提所得稅，該預(yù)提稅可以抵減預(yù)付稅。

　　對(duì)于應(yīng)繳納資本利得稅的資產(chǎn)的銷售，必須在交易發(fā)生30天內(nèi)按30%的稅率預(yù)付稅款。

　　⑤非居民的納稅義務(wù)

　　根據(jù)任何有效的稅收協(xié)定，發(fā)生、來(lái)源或在以色列境內(nèi)獲得的所得都要繳納以色列的稅收。

　　如果非居民公司在以色列設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在以色列境內(nèi)進(jìn)行，而不是與以色列進(jìn)行活動(dòng)，那么該公司在以色列就必須納稅。

　　一般來(lái)講，非居民公司按居民公司適用的稅率納稅。

　　給非居民的匯款(進(jìn)口商品的付款和以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)在已公布的條例中規(guī)定的某些其他付款除外)一般要按25%的稅率繳納預(yù)提稅。以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)能證明預(yù)提稅負(fù)擔(dān)過(guò)重(如：對(duì)非以色列來(lái)源所得或根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定) 的申請(qǐng)可以批準(zhǔn)非居民按低稅率納稅或免稅。

　　實(shí)際上，假如非居民收益人在以色列不具有納稅身份，25%的預(yù)提稅通常就是所要求繳納的最后稅收。

　　按照以色列的稅收協(xié)定，適用于給境外匯款的預(yù)提稅稅率是：

　　股息，0~25%;

　　利息，0~25%;

　　特許權(quán)使用費(fèi)，0~15%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?、儋Y本利得

　　總的原則：一般來(lái)講，以色列居民應(yīng)就來(lái)源于世界范圍的資本利得納稅。非居民來(lái)源于銷售位于以色列的資本資產(chǎn)、該類資產(chǎn)的直接或間接權(quán)(包括以色列公司發(fā)行的證券)獲得的資本利得必須繳稅。以色列的許多稅收協(xié)定對(duì)有關(guān)協(xié)定國(guó)的居民來(lái)源于以色列的資本利得(不包括土地增值)規(guī)定了免稅條款，但要受某些條件的限制。

　　資本損失可以用于抵免當(dāng)年或以后7年實(shí)現(xiàn)的資本利得。同一納稅年度營(yíng)業(yè)設(shè)備的更新產(chǎn)生的資本損失在更新成本范圍之內(nèi)可以選擇作為費(fèi)用列支。

　　轉(zhuǎn)讓未上市股票和其他資產(chǎn)的資本利得：以色列的資本利得稅是按地方的幣值來(lái)計(jì)算的，并且規(guī)定將應(yīng)納稅利得分為實(shí)際利得和通脹利得。"通脹數(shù)額"等于資產(chǎn)的原始成本減折舊(可提的)乘以資產(chǎn)購(gòu)置日和銷售日之間的以色列消費(fèi)價(jià)格指數(shù)增長(zhǎng)比率。該通脹數(shù)額在1994年1月1日以后發(fā)生數(shù)額限度內(nèi)免稅，對(duì)在此前發(fā)生的，一般按10%的稅率課稅。"實(shí)際利得"(如果有的話)按普通公司稅稅率或個(gè)人所得稅稅率課稅。

　　對(duì)于股票轉(zhuǎn)讓，相當(dāng)于投資者份額的公司留存利潤(rùn)的利得數(shù)額不作為實(shí)際利得而作為額外的通脹利得，按10%的稅率課稅。

　　用外匯投資于應(yīng)納稅資產(chǎn)的非居民一般可以選擇按就原來(lái)投資的外匯計(jì)算實(shí)際利得普通稅率繳納稅款。

　　轉(zhuǎn)讓上市證券產(chǎn)生的資本利得：個(gè)人投資者或非居民在特拉維夫股票交易所轉(zhuǎn)讓公開發(fā)行證券產(chǎn)生的資本利得一般免于征收以色列的稅收。

　　然而，證券經(jīng)紀(jì)人經(jīng)營(yíng)證券產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入按普通稅率課稅。

　　證券的上市：私人持股在特拉維夫股票交易所上市適用特殊的條款。

　　股票在特拉維夫交易所登記被視為應(yīng)納稅銷售項(xiàng)目，除非持股選擇不按此處理。作出這種選擇后，股票真正轉(zhuǎn)讓時(shí)，持股者可以選擇對(duì)下列項(xiàng)目繳納資本利得稅：

　　已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利得;或按登記時(shí)本應(yīng)得到的利得加上利息調(diào)整數(shù)。

　　其他證券在特拉維夫股票交易所或外國(guó)股票交易所上市不被視為應(yīng)納稅項(xiàng)目。

　　外國(guó)證券：以色列居民個(gè)人出售在認(rèn)可的海外交易所上市的外國(guó)證券，一般對(duì)來(lái)自并按投資的外國(guó)貨幣計(jì)算的資本利得征收35%的以色列稅收。這同樣也適用于轉(zhuǎn)讓某些國(guó)家政府發(fā)行或擔(dān)保的債券和那些國(guó)家管理的互助基金發(fā)行或擔(dān)保的債券。

　?、谡叟f和折扣

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許扣除折舊。一般來(lái)講，允許按條款中規(guī)定的比例采用直線折舊法提折舊。

　　下列項(xiàng)目允許按更高的比例提折舊：

　　工業(yè)企業(yè)和旅館的建筑物每年通常按2%~5%的比例采用直線法提折舊;

　　工業(yè)企業(yè)的設(shè)備每年按20%~40%的比例采用直線折舊法提取折舊;

　　工業(yè)企業(yè)的設(shè)備可以選擇每年按30%~50%的比例采用"余額遞減法"提取折舊。

　　③股息的處理

　　以色列公司獲得的股息所得免征公司稅，并且可以申請(qǐng)免征預(yù)提稅。分配給以色列居民個(gè)　人的股息，25%的預(yù)提稅為最終稅收。

　　一家公司以獲準(zhǔn)企業(yè)利潤(rùn)支付的股息按15%的稅率源泉預(yù)扣所得稅，這是最終的以色列稅收。如果以色列公司獲得上述股息，隨后將之進(jìn)行分配，那么就股息收入預(yù)扣的15%的稅收可予退稅。

　?、芴潛p結(jié)轉(zhuǎn)

　　納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的虧損可以抵減同年獲得的其他來(lái)源所得，該虧損抵減后的余額(如果有的話)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，并不受限制地抵減以后年度的所有經(jīng)營(yíng)所得，包括資本利得。資本損失可以抵減納稅人在同一年度或以后7年中實(shí)現(xiàn)的資本利得。虧損不能抵減以前年度的所得。

　?、蓐P(guān)聯(lián)各方之間的交易

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品和勞務(wù)的交易按公平獨(dú)立價(jià)格的指導(dǎo)原則來(lái)進(jìn)行。關(guān)聯(lián)各方之間的交易按公平市場(chǎng)價(jià)格基礎(chǔ)征稅。

　　⑥所得合并

　　作為一個(gè)總的原則，母公司和子公司不允許合并申報(bào)納稅。在特殊的情形下，有時(shí)也允許合并申報(bào)納稅。

　?、咂渌马?xiàng)

　　通貨膨脹調(diào)整法：以色列的法律對(duì)決定應(yīng)納稅所得的調(diào)整作出了規(guī)定，目的是為了抵銷投資在企業(yè)中的資本受到通貨膨脹(按以色列消費(fèi)價(jià)格指數(shù)計(jì)算)的影響，防止因扣除某些通貨膨脹的金融費(fèi)用而產(chǎn)生過(guò)多的利潤(rùn)。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率

　　①稅率

　　個(gè)人以年為基礎(chǔ)按超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。年稅收級(jí)距是當(dāng)年有效的月級(jí)距總和，月級(jí)距因通貨膨脹而定期調(diào)整。

　　下表所列為普通的月應(yīng)納稅所得級(jí)距(從1995年9月開始)，

　　已按1美元=3.05　NIS從新的以色列貨幣轉(zhuǎn)換成美元：

　　級(jí)　數(shù)　　　　　　　　　　月應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　　　967美元以下的部分　　　　　　　　　　15

　　2　　　　　　　　超過(guò)967美元至2499美元的部分　　　　　　　30

　　3　　　　　　　　超過(guò)2499美元至4535美元的部分　　　　　　　45

　　4　　　　　　　　　　　超過(guò)4535美元的部分　　　　　　　　　50

　　對(duì)不是來(lái)源于經(jīng)營(yíng)或雇傭的消極所得和實(shí)際資本利得一般按30%的最低稅率征收。從1994年納稅年度起，個(gè)人雇傭和經(jīng)營(yíng)所得已擴(kuò)大到包括資產(chǎn)的租賃所得，這種資產(chǎn)是指?jìng)€(gè)人在租賃前為獲取雇傭或經(jīng)營(yíng)所得已使用至少10年以上的資產(chǎn)。

　?、诩{稅期限

　　個(gè)人所得稅按日歷年度計(jì)征。18歲以上的以色列居民個(gè)人(不包括主要收入來(lái)源于雇傭所得的受雇傭者，且該雇傭所得和其他來(lái)源所得又有某些限額)，以及18歲以下但年收入超過(guò)規(guī)定限額的個(gè)人都必須填報(bào)納稅申報(bào)表。雇傭所得適用預(yù)扣稅制度。

　?、鄯蔷用窦{稅義務(wù)

　　根據(jù)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，非居民發(fā)生、來(lái)源或在以色列境內(nèi)獲得的所得一般都要繳納以色列的稅收。非居民按居民同樣的稅率繳納所得稅。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　在以色列從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人(包括非居民)一般要求以核準(zhǔn)的商人身份進(jìn)行注冊(cè)、發(fā)給增值稅發(fā)票、繳納增值稅銷項(xiàng)稅、并且按月向增值稅征收機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

　　對(duì)以色列境內(nèi)提供商品和勞務(wù)以及從境外進(jìn)口到以色列境內(nèi)的商品和勞務(wù)按17%的稅率征收增值稅。出口交易一般免稅。經(jīng)核準(zhǔn)的商人向增值稅機(jī)關(guān)計(jì)算稅額時(shí)，一般可以將購(gòu)買商品和勞務(wù)時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行抵免。金融機(jī)構(gòu)按17%的稅率繳納工資和利潤(rùn)稅來(lái)替代增值稅。

　　(2)資本利得稅(土地增值稅)

　　以色列未開征任何形式的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。然而，遺產(chǎn)和贈(zèng)與資產(chǎn)的授受者在適當(dāng)?shù)那闆r下，考慮立遺囑者或轉(zhuǎn)讓人在資產(chǎn)購(gòu)置日購(gòu)置成本的條件下，就其最后的轉(zhuǎn)讓繳納資本利得稅(或?qū)σ陨胁粍?dòng)產(chǎn)征收土地增值稅)。

　　(3)國(guó)民保險(xiǎn)與健康稅

　　從1995年起，以色列開征健康稅作為"國(guó)民保險(xiǎn)"(社會(huì)保障)稅支付制度的一部分。該稅替代了原來(lái)個(gè)人向以色列國(guó)民健康基金支付的醫(yī)療保險(xiǎn)金的征收過(guò)程。醫(yī)療保險(xiǎn)金以個(gè)人賬單為基礎(chǔ)征收。因此，該稅僅僅是個(gè)人綜合醫(yī)療保險(xiǎn)征收過(guò)程的變化。

　　國(guó)民保險(xiǎn)與健康稅的合一是根據(jù)適用協(xié)定的有關(guān)規(guī)定從1995年8月1日起按下表所列的稅率對(duì)月雇傭所得在1.6712萬(wàn)NIS以內(nèi)的所得征收的。

　　非盈利目的機(jī)構(gòu)、公共部門團(tuán)體和由國(guó)家出資25%的組織每月應(yīng)按工資額的4%繳納雇主(工薪)稅。非盈利目的機(jī)構(gòu)如果每年總的工資費(fèi)用超過(guò)5.3083萬(wàn)NIS(1.7404萬(wàn)美元)(1995年8月1日)的話，還要繳納8.5%的工資稅。

　　(4)自然資源稅

　　對(duì)石油生產(chǎn)通常征收12.5%的礦區(qū)特許權(quán)使用費(fèi)。該礦區(qū)特許權(quán)使用費(fèi)在征收所得稅時(shí)可以扣除。另外，在繳納所得稅時(shí)，還可享受石油折耗扣除和其他特別扣除。

　　(5)財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)稅

　　財(cái)產(chǎn)稅每年按2.5%以內(nèi)的稅率對(duì)非農(nóng)業(yè)用的空閑土地征收。不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買者一般按5%以內(nèi)的稅率繳納"購(gòu)置稅"。市財(cái)產(chǎn)稅、許可證費(fèi)用每年根據(jù)建筑物的地點(diǎn)和大小來(lái)征收。

　　(6)關(guān)稅和零售稅

　　關(guān)稅是對(duì)進(jìn)口商品征收的，通常為從價(jià)稅。同樣，零售稅是對(duì)購(gòu)買某些商品和勞務(wù)征收。

　　(7)印花稅和規(guī)費(fèi)

　　各種憑證按3%以內(nèi)的稅率或固定的稅額征稅。對(duì)公司股份資本的發(fā)行和增加按1%以內(nèi)的比率征收注冊(cè)費(fèi)。

　　(三)主要稅收優(yōu)惠

　　以色列政府目前對(duì)投資采取各種鼓勵(lì)政策，如稅收鼓勵(lì)、貿(mào)易鼓勵(lì)、補(bǔ)貼和擔(dān)保。稅收鼓勵(lì)包括以下方面：

　　對(duì)獲準(zhǔn)企業(yè)實(shí)行低稅率。獲準(zhǔn)農(nóng)業(yè)企業(yè)可以享受稅收和金融優(yōu)惠。

　　對(duì)選擇放棄投資鼓勵(lì)政策的獲準(zhǔn)企業(yè)未分配利潤(rùn)可以享受2年~10年的免稅。

　　對(duì)特批的工業(yè)、商業(yè)和居住用財(cái)產(chǎn)享受與獲準(zhǔn)企業(yè)相似的特別稅率。

　　個(gè)人房屋擁有者出售居住用財(cái)產(chǎn)在某些情況下可以免稅，房東個(gè)人出租住房的租金每月不超過(guò)5050NIS(近似于1650美元)的可以免稅。

　　攝制電影合伙企業(yè)的投資者可以享受稅收扣除，并且對(duì)某些產(chǎn)品可以提供財(cái)政援助。

　　對(duì)石油勘探給予稅收優(yōu)惠。