新西蘭稅制

　　(一)稅制概況

　　新西蘭是實行中央集權(quán)型稅收管理權(quán)限的國家。稅收立法、征收、管理均集中于中央政府。新西蘭是實行中等稅負的高收入國家。據(jù)統(tǒng)計，1993年人均國民生產(chǎn)總值1.29萬美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值756.79億新元，全國稅收收入總額(242.25億新元)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的32%，低于該類收入水平國家 36.6%的平均稅負水平。加上3.1%的非稅收入，全國稅收收入和非稅收入負擔(dān)率為35.1%。新西蘭現(xiàn)行的主要稅種有：個人所得稅、公司所得稅、商品與勞務(wù)稅、遺產(chǎn)和贈與稅、工薪稅即雇主事故恢復(fù)與賠償保險費、附加福利稅、特定退休金繳款預(yù)提稅及印花稅等。據(jù)國際貨幣基金組織的稅收收入分類綜合統(tǒng)計，新西蘭稅收收入在全國稅收收入總額中所占比重依次是：所得利潤資本收益稅占64.8%，國內(nèi)貨物與勞務(wù)稅占30.4%，國際貿(mào)易與交易稅占2.4%，工薪稅占1.6%，財產(chǎn)稅占0.8%。新西蘭是以直接稅為主的國家，直接稅與間接稅的比例是67.2∶32.8

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　新西蘭公司所得稅納稅人為新西蘭居民公司和非居民公司。居民公司是指在新西蘭組建的公司或其總部、行政管理中心或董事管理機構(gòu)在新西蘭的公司。股東人數(shù)有限的居民公司可選擇作為"限定公司"和"虧損所屬限定公司"以便享受類似于合伙企業(yè)的稅收待遇。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民公司就全世界的所得納稅，非居民公司僅就其來源于新西蘭的所得納稅。

　　1995年公司所得稅的稅率是：

　　稅　率　(%)

　　居民公司和公共當(dāng)局　　　　　　　　　　　　　　33

　　人壽保險公司　　　　　　　　　　　　　　　　33～38

　　非居民公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　非居民采礦作業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　人壽保險公司可就其自己的權(quán)益并作為保單持有人的代理人納稅，外國人壽保險人可選擇作為居民進行納稅。

　　新西蘭不對公司征收地方所得稅。

　　新西蘭現(xiàn)在不征收資本利得稅。來自不動產(chǎn)交易中的某些資本利得計入公司稅應(yīng)納稅所得中。

　　除了預(yù)提稅被視為是最終稅并且適用特別稅率外，作為新西蘭非公司的分支機構(gòu)，僅就來源于新西蘭的所得按38%的稅率納稅。

　　新西蘭國內(nèi)法規(guī)定對非居民公司(該非居民公司在新西蘭沒有常設(shè)機構(gòu))的下列所得按下述稅率征收預(yù)提稅：

　　項　　目　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅　率　(%)

　　利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　特許權(quán)使用費　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　股息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算

　?、僬叟f與折耗

　　從1993/1994所得年度起，適用新的法定折舊扣除而勿須國內(nèi)收入局局長決定：

　　1993年4月1日至1995年3月31日購置的資產(chǎn)適用老的折舊率，該折舊率參照預(yù)計的實際資產(chǎn)使用年限確定;

　　1995/1996及以后所得年度購置的資產(chǎn)，適用20%的折舊率;

　　可選用直線折舊法或余額遞減折舊法;

　　可折舊資產(chǎn)的范圍已擴大到包括土地改良及無形資產(chǎn);

　　成本或凈稅收賬面值為2000新元以下的資產(chǎn)采用集中折舊法;

　　成本為200新元以下的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)在購入的當(dāng)年一次扣除。

　　從1991年9月16日開始，石油開采企業(yè)的全部勘探費用可立即扣除。開發(fā)費用可從沿海開發(fā)開始的當(dāng)年以7年期攤銷，并且可從陸上開發(fā)商業(yè)生產(chǎn)的第一年攤銷。

　　用于進行科學(xué)或工業(yè)研究的研究和開發(fā)費用可在費用發(fā)生的當(dāng)年全額扣除。與上述研究有關(guān)的工廠或建筑成本，應(yīng)予資本化并按照為其他目的購進上述資產(chǎn)所適用的折舊率折舊。

　　關(guān)于特定動產(chǎn)的租賃，允許承租人就所租資產(chǎn)的折舊作扣除。

　?、诠上⑻幚?/p>

　　居民個人收到的全部股息都構(gòu)成應(yīng)納稅所得。一家居民公司從另一家居民公司取得的股息所得在收受人手中應(yīng)納稅，但屬于全資集團內(nèi)部兩個公司之間分配的股息除外。從1988年4月1日開始，居民公司支付的大部分股息適用歸集抵免制。居民公司從非居民公司收到的股息依據(jù)某些例外而享受免稅，但收受人公司應(yīng)就國外預(yù)提股息稅作抵免扣除后的股息繳納33%的預(yù)提稅。從1993年9月28日開始，新西蘭公司可就其至少控股10%的公司(這些公司必須是受控外國公司或灰色清單國，即澳大利亞、加拿大、德國、日本、英國、美國的居民公司)繳納的國外稅收要求抵扣。取得股息的非居民要按30%的稅率繳納非居民預(yù)提稅，有協(xié)定的，按15%的降低稅率納稅。對非居民不適用歸集抵免。

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)、扣除

　　公司虧損可以無限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)。

　　在計算所得稅時，所得稅以外的稅，如事故保險費、附加福利稅、貨物與勞務(wù)稅、關(guān)稅與印花稅等可作扣除，但遺產(chǎn)和贈與稅不可作扣除。

　　呆賬只是在實際注銷以后才可要求作扣除。

　　從1995年4月1日起，特定類型招待支出的一半不可作扣除。這些支出是指節(jié)假日食宿、油船、食品飲

　　料消費。

　　職工福利準(zhǔn)備，如經(jīng)批準(zhǔn)的養(yǎng)老金、疾病和其他福利計劃在某些條件下可作扣除。

　?、苋惞竟径惖挠嬎悛?/p>

　　非協(xié)定國公司　　　　協(xié)定國公司　　　分支機構(gòu)

　　稅前利潤　　　　　100.00新元　　　　100.00新元　　100.00新元

　　所得稅　　　　　　33.00　　　　　　　33.00　　　　　38.00

　　稅后利潤　　　　　67.00　　　　　　　67.00　　　　　62.00

　　預(yù)提稅　　　　　　20.10(30%)　　　　10.05(15%)

　　應(yīng)納稅總額　　　　53.10　　　　　　　43.05　　　　　38.00

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　新西蘭個人所得稅的納稅人為新西蘭居民和非居民。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民就全世界的所得納稅，非居民僅就來源于新西蘭的所得納稅。

　　新西蘭居民和非居民適用同樣的個人所得稅稅率。適用于各種形式所得總額的稅率如下：

　　單位：新元

　　級　數(shù)　　　　　　　　全年應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　　30875以下的部分　　　　　　　　　24

　　2　　　　　　　　　　超過30875的部分　　　　　　　　　33

　　給予家庭主婦和某些情況下慈善捐贈的低收入者(收入在9880新元以下者)稅收扣除，僅適用于新西蘭居民。

　　對個人也不征收地方稅和專門的資本利得稅。

　　3.其他主要稅種

　　(1)商品與勞務(wù)稅

　　商品與勞務(wù)稅是對在新西蘭提供商品與勞務(wù)征收的稅基廣泛的消費稅。它是由注冊人就應(yīng)納稅提供按12.5%的稅率征收的。注冊人在計算其應(yīng)納稅額時可扣除進項稅。商品與勞務(wù)稅適用于在新西蘭提供的除免稅金融服務(wù)和國內(nèi)租賃服務(wù)以外的所有商品與勞務(wù)。出口商品及某些服務(wù)適用零稅率。除此之外，新西蘭還繼續(xù)就酒精飲料、煙草制品及汽油有選擇地征稅。

　　(2)遺產(chǎn)和贈與稅

　　贈與稅最高稅率達25%，是對年免稅額超過2.7萬新元的捐贈人生前贈與征收的。對1992年12月17日或以后被繼承人遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅已予廢止，對該日期以前被繼承人的遺產(chǎn)，就超過45萬新元特別免稅額的所有不動產(chǎn)和動產(chǎn)，按凈值的40%稅率征收遺產(chǎn)稅。

　　(3)工薪稅

　?、俟椭魇鹿驶謴?fù)與賠償保險費。此費是對所有的雇主(不管是新西蘭居民與否)就其應(yīng)納新西蘭所得稅的全部雇員收入征收的。此費是在雇員(包括自營人員)事故恢復(fù)與賠償保險費(費率0.6%)之外征收的。費率依雇主的產(chǎn)業(yè)活動不同而不同。

　　②附加福利稅。此稅是對雇主征收的，按49%的比例稅率就雇主提供給雇員的非現(xiàn)金附加福利征收，如雇主提供的小汽車、低息貸款、有補貼的運輸、折價或免費的商品及服務(wù)等的應(yīng)納稅值征收。此稅在征收所得稅時可作扣除。

　　③特定退休金繳款預(yù)提稅。為了雇員的福利而給退休基金繳款的雇主要按33%的稅率繳納預(yù)提稅。此稅在計征所得稅時可全額扣除。

　　(4)印花稅。印花稅只對與土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及租賃有關(guān)的憑證注冊征收，住所及有關(guān)土地的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及租賃不在此列。印花稅稅率最高達2%。

　　(三)主要稅收限制

　　對非居民的投資限制

　　新西蘭對非居民投資的政策是由海外投資委員會管理。通常建立或購置涉及25%的海外所有權(quán)的地方企業(yè)可予批準(zhǔn);而且除某些企業(yè)(商業(yè)捕魚、農(nóng)村土地使用)外，不超過1000萬新元的投資勿須經(jīng)海外投資委員會批準(zhǔn)。但海外參股超過25%并且投資額超過1000萬新元的，則需要申請人以該項目有效的專業(yè)化和先進技術(shù)或出口，并對國家發(fā)展作出貢獻及給新西蘭帶來利益為理由才能得到批準(zhǔn)。