澳大利亞稅制

　　(一)稅制概況

　　澳大利亞屬于高收入國家，1993年人均國民生產總值為1.751萬美元。

　　澳大利亞實行聯邦、州和地方三級課稅制度，稅收立法權和征收權主要集中在聯邦。

　　1994年，澳大利亞國內生產總值(GDP)為4260.25億澳元，全國稅收收入總額為1236.2億澳元，稅收收入占GDP的29%(其中聯邦稅收收入占GDP的21.9%，州稅收收入占GDP的6%，地方稅收收入占GDP的1.1%)，大大低于該類收入水平國家36.6%的平均稅負水平。此外，澳大利亞還征收相當于GDP7.9%的非稅收入，稅收收入與非稅收收入之和占GDP的36.9%。

　　澳大利亞現行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、銷售稅、消費稅、關稅、附加福利稅、金融交易稅、工薪稅、印花稅、土地稅和資源稅等。

　　據國際貨幣基金組織的分類綜合統計，在1994年澳大利亞的全國稅收收入中，聯邦稅收收入占75.3%，州稅收收入占20.8%，地方稅收收入占3.9%。各類稅收收入在全國稅收收入總額中所占比重依次是：所得、利潤、資本收益稅占53.5%，國內貨物與勞務稅占27.5%，財產稅占 10.3%，國際貿易與交易稅占2.7%，工薪稅占1.1%，其他稅占4.9%。

　　澳大利亞是以直接稅為主的國家。在該國1994年的稅收收入中，直接稅占64.9%，間接稅只占35.1%。

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　澳大利亞公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司。居民公司是指在澳大利亞組建或在澳大利亞從事經營活動的公司，并且其管理和控制中心在澳大利亞，或控制表決權的股東是澳大利亞居民。

　　居民公司和非居民公司又都被劃分為公營公司和私營公司。廣義地說，公營公司是指其股票在世界任何證券交易所上市的公司，或者是上市公司的子公司;并且這些公司75%的實收資本、表決權和股息權，在全年中，被20個以上的人所持有。除此以外的公司都是私營公司。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民公司的應納稅所得包括來源于國外的所得和凈資本利得。

　　對資本利得征稅適用于1985年12月20日以后獲得的財產。資本利得和資本損失是在財產轉讓或在財產被視為轉讓(不論是出售、贈與還是權益轉讓)時確認。當公司停止作為澳大利亞的居民公司時，其某些財產將被視為轉讓。資本利得的計算要扣除通貨膨脹因素。但資本損失的計算則不考慮通貨膨脹因素。一個年度的凈資本利得(即全部資本利得減去可以扣除的資本損失)計入公司所得額中，按照正常所得稅率征稅。年度凈資本損失可以向后結轉，用以后年度的資本利得彌補。年度凈資本損失在公司集團內部也可以從一個居民子公司轉移給另一個居民子公司(但有一定的限制)。

　　一般情況下，非澳大利亞居民來源于澳大利亞的所得要在澳大利亞繳納所得稅或預提稅，但在一些特殊的或訂有稅收協定的情況下除外。

　　如果與澳大利亞訂有稅收協定國家的居民公司在澳大利亞設有常設機構，那么只需就其貿易所得繳納澳大利亞所得稅。外國公司在澳大利亞設有常設機構的僅就其來源于澳大利亞并屬于這個常設機構的利潤征稅。與澳大利亞沒有稅收協定國家的居民公司來源于澳大利亞的全部所得都要納稅。

　　信托公司的受托人將公司來源于澳大利亞的所得分配給非居民受益人(股息、利息和特許權使用費除外)，受托人應就這部分所得納稅，并且在通常情況下要保留足夠的納稅基金。如果取得所得的非居民受益人在澳大利亞申報納稅，那么其受托人就這部分所得繳納的稅款可以抵免。

　　非居民轉讓在澳大利亞的應納資本利得稅的財產取得的任何凈資本利得應納資本利得稅，有關稅收協定規(guī)定可以免稅的除外。應納稅財產包括在澳大利亞的土地和建筑物，非居民通過設在澳大利亞的常設機構進行經營活動所使用的財產，在居民信托公司中擁有的權益，及在居民私營公司擁有的股票等。

　　公司所得稅采用比例稅率，1995-1996財政年度稅率為36%，它適用于公司應納稅所得(包括國外來源所得和凈資本利得)。

　　非居民公司的應納稅所得按與居民公司相同的稅率納稅。

　　(3)應納稅所得額的計算和應納稅額的計算

　　折舊。各種設備的折舊可以采用直線法或余額遞減法，一經選定則不能更改。價值低于300美元，使用年限不超過3年的設備可以一次性提取折舊。用于科學研究的設備和儀器可以在3年之內提取完折舊。

　　股息。澳大利亞對居民公司分配的股息，大部分實行歸集抵免制。股東獲得的股息在公司環(huán)節(jié)已經繳納了一道公司所得稅，股東在繳納所得稅時，這部分稅額可以抵免。非居民收到的居民公司發(fā)放的股息則不能享受這種抵免待遇，這類股息要繳納預提稅。

　　虧損結轉。虧損可以無限期向以后年度結轉，但不能向以前年度結轉。在公司集團內部，每個分公司都是單獨計算所得稅。但是如果一個居民公司完全擁有另一個居民公司，或者這兩個公司都被另一個公司所完全擁有，則這兩個居民公司的虧損可以相互結轉。

　　稅款的繳納。1995-1996年度公司所得稅稅款的征收根據公司規(guī)模的大小采取不同的辦法。公司根據其預計全年應納稅款的多少分為三個等級，低于8000美元的為小公司，8000美元至30萬美元的為中型公司，超過30萬美元的為大公司。大多數大中型公司要每三個月預繳一次稅款。中型公司的年度所得稅申報表連同第四次稅款，應于所得年度終了后第九個月的第一天交到稅務當局，大型公司則為所得年度終了后第六個月的第一天。小型公司的所得稅于所得年度終了后第六個月的第一天一次繳納。

　　2個人所得稅

　　(1)納稅人

　　個人所得稅的納稅人包括居民個人和非居民個人。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民個人要就其來源于世界范圍的所得和資本利得繳納個人所得稅。非居民個人要就來源于澳大利亞的所得和資本利得繳納個人所得稅或預提稅。

　　1996年6月30日結束的納稅年度中，居民個人的全部所得(包括股息)適用以下超額累進稅率表：

　　級　數　　　　　　　全年應納稅所得額　　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　超過5400澳元至20700澳元的部分　　　　　　20

　　2　　　　　超過20700澳元至38000澳元的部分　　　 　　34

　　3　　　　　超過38000澳元至50000澳元的部分　　　　 　43

　　4　　　　　　　　超過50000澳元的部分　　　　　　　 47

　　如果應納稅所得超過規(guī)定的數額，居民要就其應納稅所得繳納1.5%的政府健康保險基金。1996年6月30日結束的年度繳納政府保險基金的數額是：單身個人為1.287萬澳元，夫婦和單親家庭為2.1718萬澳元(另外每有一個未獨立的孩子或學生，這個數額就提高2100澳元)。

　　1996年6月30日結束的納稅年度中，非居民個人來源于澳大利亞的所得(不包括凈資本利得)適用的超額累進稅率表如下：

　　級　數　　　　　　　　全年應納稅所得額　　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　20700澳元以下的部分　　　　　　　　 29

　　2　　　　　　超過20700澳元至38000澳元的部分　　　　　　34

　　3　　　　　　超過38000澳元至50000澳元的部分　　　　　　43

　　4　　　　　　　　　超過50000澳元的部分　　　　　　　　 47

　　如果非居民個人的所得中包含有凈資本利得或非居民個人的年齡低于18歲，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

　　預提稅主要是對匯出境外的股息、利息和特許權使用費征收。一般情況下與澳大利亞沒有簽訂稅收協定國家的居民在澳大利亞取得的上述三項收入并匯出國外的，稅率分別為：股息30%，利息10%，特許權使用費30%。有稅收協定國家的居民按協定稅率繳納預提稅。

　　澳大利亞對個人股息收入實行歸集抵免制度，即居民個人獲得居民公司發(fā)放的股息在繳納個人所得稅時，可以用在公司環(huán)節(jié)繳納的公司所得稅相抵，多退少補。

　　納稅年度。標準納稅年度結束日是6月30日。在特殊情況下得到允許后納稅人也可以選擇不同的納稅年度。

　　3.其他主要稅種

　　(1)附加福利稅

　　附加福利稅是對雇主提供給雇員的附加福利的價值征收的一種稅，收入屬于聯邦政府。所有的雇主不論是居民還是非居民都要繳納這種稅。附加福利包括：雇主提供給雇員的汽車、無息或低息貸款、食宿、為雇員支付的某些費用、雇主以某種形式提供的娛樂和旅游活動，以及雇主提供的商品和勞務等。應納稅價值為含稅價值，1996年3月31日結束的年度稅率為48.475%，此后的年度稅率為48.5%。

　　(2)銷售稅

　　銷售稅是對在澳大利亞生產或進口到澳大利亞并在澳大利亞使用或消費的所有商品征收的一種稅。應納稅價格為商品的公平批發(fā)價格。銷售稅是在生產商或批發(fā)商將商品銷售給零售商時的一次性征收?；径惵史譃槲鍣n，即：0.12%、22%、26%和32%。汽車的銷售稅按累進稅率征收，批發(fā)價低于 3.5504萬澳元的稅率為16%，超過部分按45%的稅率征收。

　　(3)貨物稅

　　貨物稅主要是對石油、石油產品、啤酒、烈酒、雪茄煙、卷煙和煙草等征收。

　　(4)關稅

　　澳大利亞加入了許多與關稅有關的國際協定。按國際標準，澳大利亞的關稅仍然屬于保護性關稅。截止到1996年大部分進口商品適用的稅率為5%。到2000年，汽車的稅率將下降為15%，紡織品、服裝和鞋類的稅率將下降到10%、15%或25%的水平。

　　澳大利亞的貨物稅和關稅是由海關征收。

　　(5)金融交易稅

　　大多數州和地區(qū)對金融機構的收入和一些銀行賬戶中的借方款項征這種稅。

　　(6)工薪稅

　　澳大利亞的每個州或地區(qū)都征收工薪稅，稅率最高為企業(yè)所支付工資和薪金的7%，有的州采用單一稅率，有的州采用多檔稅率，起征點從50萬澳元到72.5萬澳元不等。

　　(7)印花稅

　　澳大利亞每一個州和地區(qū)都征收印花稅，通常是按照價值對財產轉讓征稅，也對一些特定的交易行為征稅，如保險、租賃等。

　　(8)土地稅

　　澳大利亞所有的州、首都特區(qū)和一些城市征收土地稅，征稅對象為土地的價值。

　　(9)資源稅

　　澳大利亞對沿海油田生產的石油和天然氣征收資源稅。繳納此稅的石油不繳納貨物稅。

　　(三)主要稅收優(yōu)惠

　　澳大利亞的公司用于研究和開發(fā)方面的支出符合規(guī)定的，在計算納稅時可以按150%的比率扣除?？梢韵硎苓@種待遇的研究和開發(fā)項目應該是為了獲得新的知識，或者是為了創(chuàng)造新的或改進材料、設備、產品、程序、服務等。