西班牙稅制

　　西班牙是以直接稅為主的國家,實行中央、省(自治區(qū))、地方三級征稅制度。現(xiàn)行的主要稅種是：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、社會保障稅、財富稅等。

　　(一)主要稅種概況

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　西班牙公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司兩類。居民公司是指根據(jù)西班牙法律注冊的實體和在西班牙境內(nèi)有經(jīng)營或者管理場所的實體。

　　(2)征稅對象、稅率

　　西班牙居民公司應(yīng)當(dāng)就其來源于西班牙境內(nèi)、境外的所得繳納公司所得稅，非居民公司僅就其來源于西班牙境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。

　　西班牙公司所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為：從2008年1月1日起的財政年度適用的稅率為30%。某些特殊的實體和經(jīng)營類型適用其他稅率(35%, 25%, 20%, 10%, 1%和 0)。

　　小型公司(上一年度流轉(zhuǎn)額低于800萬歐元的公司)適用以下稅率：年利潤不超過120202.41歐元的公司適用25%的稅率，利潤超過此數(shù)額的公司按照公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率納稅。

　　外國實體在西班牙的常設(shè)機(jī)構(gòu)繳納非居民稅，2008年稅率為30%。

　　分支機(jī)構(gòu)的所得按照30%的標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納公司所得稅。分支機(jī)構(gòu)支付給居民公司和非居民公司的利息、股息和特許權(quán)使用費必須繳納預(yù)提稅，稅率為18%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計算

　?、俅尕浻媰r。存貨按照取得或者生產(chǎn)的成本計價。西班牙允許采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計價，但是不允許采用基本存貨法和重置價值法。

　?、谫Y本利得。按照標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納公司所得稅。

　?、酃鹃g股息。來源于其他公司的股息應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中。如果股息的支付者為國內(nèi)公司，股息接受人持有支付者5%以上的股份并且持有1年以上，股息100%允許稅收扣除;若達(dá)不到5%的持股比例或者持股不到1年，則獲得股息的50%允許稅收扣除。

　?、苷叟f與折耗。除土地之外的所有固定資產(chǎn)，都允許折舊。通常可以采用直線折舊法，使用年限超過1年的部分固定資產(chǎn)可以采用余額遞減折舊法，但是建筑物、家具等不允許采用該方法。

　?、輧艚?jīng)營虧損。凈經(jīng)營虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15個財政年度，但是不能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、拗Ц督o外國機(jī)構(gòu)的費用。支付給外國機(jī)構(gòu)的費用必須按照獨立交易原則計價，才能進(jìn)行公司所得稅扣除，超過市場價的費用不能進(jìn)行公司稅扣除。支付給避稅地的費用不能扣除，除非有合理證據(jù)證明實際供應(yīng)價是按照獨立交易原則計算的。

　?、叨惪羁鄢９纠U納的其他稅款可以扣除。

　?、嗉瘓F(tuán)公司稅收。西班牙允許集團(tuán)公司有條件的合并納稅，條件是公司必須在采用集團(tuán)公司稅收制度的納稅年度之前必須進(jìn)行正式的選擇，而且合并納稅的公司在選擇時必須直接或者間接地持有西班牙居民公司至少75%的股份且持有期1年以上。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　西班牙個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。居民個人是指一個公歷年度內(nèi)在西班牙居住超過183天或者將西班牙作為其經(jīng)濟(jì)利益中心的個人。

　　(2)征稅對象、稅率

　　居民個人應(yīng)當(dāng)就其來源于西班牙境內(nèi)、境外的所得、資本利得和財產(chǎn)納稅，非居民個人僅就其來源于西班牙境內(nèi)的所得、資本利得和財產(chǎn)納稅。

　　2006年西班牙頒布通過了新的《個人所得稅法》，并于2007年正式實施。該法將應(yīng)納稅所得分為兩大類：一類為普通所得, 適用累進(jìn)稅率(見表1);另一類所得包括證券投資所得和資本利得等，適用18%的比例稅率。

　　表1 2007年西班牙個人所得稅稅率表(適用普通所得)

　　注：

　　1.聯(lián)合申報或者單獨申報的個人所得稅納稅人，必須將個人所得分兩部分申報，應(yīng)納稅所得額的67%向中央政府申報，33%向納稅人居住所在地的地方政府申報。

　　2.對于居民個人，個人所得稅與財富稅累計，其總稅負(fù)不得超過60%。

　　3.對于非居民個人，一般所得適用24%的比例稅率;資本利得適用18%的比例稅率;利息適用18%的比例稅率，對于歐盟居民利息免稅;股息適用18%的比例稅率;特許權(quán)使用費適用18%的比例稅率，支付給歐盟居民的特許權(quán)使用費適用10%的比例稅率;養(yǎng)老金適用8%--40%的累進(jìn)稅率。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計算

　　①雇員毛所得。雇員應(yīng)納稅所得包括所有形式的報酬，如工資、薪金、生活補(bǔ)助、住房補(bǔ)助、獎金、退稅、實物報酬(如免租金的住宅)以及講課、出席研討會和轉(zhuǎn)讓文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)作品的著作權(quán)而獲得的報酬等。

　?、谫Y本利得和投資所得。資本利得按照18%的比例稅率計征個人所得稅。非居民處置西班牙境內(nèi)的財產(chǎn)要繳納資本利得稅。

　　下列投資所得必須納稅：股息、利息、養(yǎng)老金、名義租金、特許權(quán)使用費、各種費用、實際租金、年金、贍養(yǎng)費以及來源于保險合同的所得。

　　納稅人出租或者轉(zhuǎn)租城市房產(chǎn)，出租人或者轉(zhuǎn)租人收到的實際租金應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得中。

　?、圪Y本損失。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失只允許用實現(xiàn)的資產(chǎn)利得彌補(bǔ)，不足部分可以用以后4年內(nèi)的資本利得彌補(bǔ)。

　?、芸鄢?。與取得收入有關(guān)的商務(wù)費用允許扣除，下列非商務(wù)費用也可以扣除：社會保障稅;法律訴訟費，最高扣除額為300.51歐元;與投資所得相關(guān)的必要費用與自然損耗。

　　股息扣除。居民納稅人每年取得的股息不超過1500歐元(非居民納稅人為1000歐元)的部分免稅。

　　法定扣除：第一，個人最低扣除額為5050歐元，65歲以上納稅人的扣除額為5950歐元，75歲以上納稅人的扣除額為7050歐元，殘疾納稅人的扣除額為6900歐元。第二，家庭最低扣除額為：若家中有65歲以上的、需要依靠納稅人生活的老人，納稅人年收入低于8000歐元，那么每位老人享有的扣除額為900歐元，若老人為75歲以上，扣除額增加到2000歐元;若家中有25歲以下的單身后代，第一個孩子的扣除額為1800歐元，第二個孩子的扣除額為2000歐元，第三個孩子的扣除額為3600歐元，三個以上孩子每個孩子的扣除額為4100歐元。第三，根據(jù)法院判決而獲得的贍養(yǎng)費和生活維持費;第四，用于養(yǎng)老金計劃的支出，每年最高扣除額為10000歐元(50歲以上的納稅人為12500歐元)。

　　3. 增值稅

　　(1)納稅人

　　西班牙增值稅納稅人為銷售貨物或者提供勞務(wù)的法人實體或者個人。

　　(2)征稅對象、稅率

　　按照《西班牙增值稅法》第一條規(guī)定，下列交易應(yīng)該繳納增值稅：增值稅納稅人在西班牙境內(nèi)提供的貨物和勞務(wù);在歐盟內(nèi)部的貨物購置;從歐盟以外的國家進(jìn)口貨物到西班牙關(guān)稅區(qū)。

　　增值稅稅率分為4檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率16%：適用于一般的貨物與勞務(wù);稅率7%：適用于生活必需品(食品、不適用4%稅率的農(nóng)產(chǎn)品以及某些符合條件的勞務(wù));最低稅率4%：適用于不征收7%稅率的生活必需品(包括面包、牛奶、藥品、書籍等);零稅率：適用于出口和向其他歐盟成員國提供的貨物與勞務(wù)。

　　(3)應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。增值稅納稅人可以將銷項增值稅額抵扣同一納稅期間的進(jìn)項增值稅額，其余額為增值稅應(yīng)納稅額。

　　從2008年1月1日起，西班牙實行集團(tuán)合并申報增值稅制度，關(guān)聯(lián)公司(參股50%以上)可以選擇合并申報增值稅，但是要滿足一定的條件。

　　4.其他主要稅種

　　(1)社會保障稅

　　月薪在662.76歐元到2813.4歐元之間的納稅人要繳納社會保障稅。從2006年1月起，雇員稅率為6.35%或6.4%(合同類型不同，稅率不同)，雇主為30.6%。

　　(2)財富稅

　　居民個人就全球財富納稅，非居民僅就西班牙的財富納稅。居民可以享受免稅的最高限額為108182.18歐元，常住住宅的最高免稅限額為150253.03 歐元。對非居民沒有實行財富稅免稅待遇。2007年西班牙財富稅稅率如表2所示：

　　表2 2007年西班牙財富稅稅率表

　　(3)地方個人所得稅

　　對于西班牙居民個人，就其應(yīng)納稅所得還要征收地方個人所得稅，其稅率在8.34%至15.87%之間。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　西班牙為了鼓勵納稅人投資于研究與開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、文化事業(yè)等領(lǐng)域，促進(jìn)這些領(lǐng)域的發(fā)展，制定了公司所得稅的稅收抵免優(yōu)惠政策。但是，納稅人投資額的總稅收抵免比例不能超過納稅人應(yīng)納公司所得稅稅額的35%。下列為2007年投資于不同領(lǐng)域的稅收抵免比例和有效期：研究與開發(fā)費用為28%，有效期到2012年;技術(shù)創(chuàng)新為9%(來自于大學(xué)或者公立研究中心的創(chuàng)新為13%)，有效期到2012年;出口為12%，有效期到2012年;文化資產(chǎn)為14%，有效期到2014年;新電影產(chǎn)品為18%，有效期到2014年;圖書及類似文化產(chǎn)品為5%，有效期到2014年;環(huán)境保護(hù)為8%，有效期到2011年;人力資源培訓(xùn)費用為4%，有效期到2011年。