秘魯稅制

　　秘魯是以直接稅為主的國家,實行中央和地方兩級課稅制度。現(xiàn)行的主要稅種有公司所得稅、個人所得稅、社會保障稅、增值稅和特別消費稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　秘魯公司所得稅的納稅人，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其來源于全世界的所得納稅，非居民納稅人僅就其來源于秘魯?shù)乃美U納企業(yè)所得稅。

　　符合下列條件之一的實體被判定為居民納稅人：

　?、僭诿佤斦匠闪⒐?

　?、谠诿佤斀ㄓ蟹种C構(gòu)、代理機構(gòu)、常設(shè)機構(gòu)的實體或個人;

　?、酆匣锲髽I(yè)和有限責(zé)任公司。

　　(2)征稅對象、稅率

　　在秘魯企業(yè)所得稅稅率有兩種，包括最低所得稅稅率2%，計稅依據(jù)為公司的凈產(chǎn)值;一般所得稅稅率27%，計稅依據(jù)為企業(yè)的凈利潤。對外國公司和其分支機構(gòu)在秘魯取得的利潤也征收公司所得稅，2006年6月5日起稅率為30%。

　　為了避免雙重征稅，秘魯居民公司來源于秘魯境外的所得已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅款，秘魯稅收法規(guī)準(zhǔn)予公司在年終匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是，扣除額不得超過其境外所得依照秘魯國家稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　在秘魯對資本利得視同一般所得征收所得稅。關(guān)聯(lián)公司以現(xiàn)金方式支付給居民公司的紅利不征收任何所得稅。對公司采取以股息方式分配給居民股東的利潤也不征收所得稅。

　　秘魯?shù)胤秸徽魇展舅枚悺?/p>

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅所得額：秘魯?shù)墓竞推髽I(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為公司應(yīng)納稅所得額。

　　扣除項目包括：

　　① 固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)的折舊費用可以扣除。固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)計提折舊，采用直線折舊法計算，需要使用其他折舊方法的，必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)每年折舊率最大限額如下(見表2)：

　　表2

　　固定資產(chǎn)折舊

　　②經(jīng)營損失：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定對企業(yè)應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的虧損，準(zhǔn)予用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過4年。不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)虧損。

　　③特許權(quán)使用費。在秘魯?shù)耐鈬究梢韵蚱浞蔷用耜P(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費，經(jīng)過政府有關(guān)部門審核確認(rèn)的許權(quán)使用費允許從公司應(yīng)納稅所得額中扣除，未經(jīng)審核的特許權(quán)使用費不允許從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、芄と朔窒硭茫浩髽I(yè)必須將其年所得的三分之一中的5%至10%部分以現(xiàn)金的形式向職工分配，每個職工得到現(xiàn)金的多少由其一年中的有效勞動日或年報酬決定。企業(yè)支付給職工的這部分現(xiàn)金準(zhǔn)予從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、荻惤穑憾惽皽?zhǔn)予扣除的項目包括稅金，稅金可以逐年從應(yīng)納稅所得中扣除，直到全部扣完，但是每年最大扣除額不得超過本年應(yīng)納稅所得的50%。

　　(4)決定所得的構(gòu)成

　?、偻ㄘ浥蛎洉嫞和ㄘ浥蛎浺话銓λ糜幸欢ǖ挠绊?，但是從2005年起，秘魯決定對資產(chǎn)負(fù)債表不在進(jìn)行通貨膨脹調(diào)整。

　?、诖尕浻媰r原則：秘魯公司納稅人的各種存貨以取得時的實際成本計價。納稅人各種存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法、基本存量法和零售價法。禁止使用后進(jìn)先出法。

　?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易：在秘魯?shù)耐鈬九c其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來和資本交易應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　(5)稅收征管

　　納稅人繳納所得稅時，由納稅人向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，不允許公司集團(tuán)合并申報企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)報送所得稅申報表的最后期限為年度終了后第四個月的第一個星期。根據(jù)秘魯稅收法律規(guī)定，企業(yè)的會計年度和日歷年度必須一致，企業(yè)會計處理方法同稅收的有關(guān)規(guī)定發(fā)生抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收法規(guī)執(zhí)行。

　　企業(yè)所得稅在每月收入的基礎(chǔ)上實行按月分期預(yù)繳，預(yù)繳每月所得稅稅款可以采取兩種辦法，一是以公司凈產(chǎn)值為計稅依據(jù)，稅率為2%;二是以上一年度每月的實際收入為計稅依據(jù)，稅率為27%，企業(yè)所得稅分13次繳納，最后一次為年終匯算清繳。企業(yè)年終匯算清繳所得稅時，必須進(jìn)行納稅申報，納稅人在年終匯算清繳時，以往每月繳納的所得稅稅款少于應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款，在補繳稅款的同時還要就滯納稅款繳納利息。多預(yù)繳的所得稅稅款可以申請退稅或者遞繳下一年度稅款。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　秘魯個人所得稅的納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。在稅收上，秘魯根據(jù)個人是否在秘魯擁有住宅劃分居民納稅人和非居民納稅人，在秘魯擁有住宅則為居民納稅人。

　　外國人構(gòu)成秘魯居民納稅人的條件是，在秘魯必須連續(xù)居住2年以上或者更長的時間，在一個納稅年度內(nèi)短期離開秘魯不超過90天的，不影響其秘魯居民納稅人身份。

　　居民納稅人在以下三種情況下將不再擁有秘魯居民身份：一是該居民在國外居住2年以上;二是個人取得了其他國家的居民簽證;三是在秘魯境外簽有超過1年的勞務(wù)合同。

　　居民納稅人就其來源于全世界的所得納稅，非居民納稅人僅就其來源于秘魯?shù)乃眉{稅。

　　(2)征稅對象、稅率

　?、僬鞫悓ο?。雇員總收入包括工資、薪金、獎金、住房和教育津貼。雇員取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物以及以其他形式支付的報酬。公司將其擁有的房子或汽車提供給工作在礦山、油田或遠(yuǎn)離城市的生產(chǎn)基地的雇員使用，雇員得到的這部分福利免繳個人所得稅。

　　秘魯實行國民稅收待遇，外國個人在個人所得稅方面不能享受特殊優(yōu)惠。但是外國人在到達(dá)秘魯?shù)牡谝粋€三個月中所發(fā)生的動員費、食宿費用視同搬家費用免繳個人所得稅。

　　法律規(guī)定的辭退補償費和職工放棄休假的補償費用免征個人所得稅。

　?、?稅率。工資薪金所得，2006年適用超額累進(jìn)稅率，稅率為15%至27%(見表3)。

　　表3

　　秘魯個人所得稅稅率表

　　注：2006年一個稅收單位為3400新索爾

　　③資本利得和投資所得。秘魯稅法對于納稅人在一年中偶然取得的資本利得不征收個人所得稅。但是，納稅人在一年中經(jīng)常取得資本利得，則需并入一般個人所得納稅;非居民個人來源于秘魯?shù)睦?、租賃收入和特許權(quán)使用費，視同一般個人所得繳納個人所得納稅;秘魯對紅利所得征收個人所得稅的稅率為4.1%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　工資、薪金所得以每月收入額減除可以扣除部分的余額為應(yīng)納稅所得額。自由職業(yè)者在繳納個人所得稅時也允許扣除一定費用。2006年秘魯稅法規(guī)定，雇員取得的工資、薪金所得，自由職業(yè)者取得的個人收入允許在減除7個稅收單位既23800新索爾后，繳納個人所得稅。

　　租賃收入、獨立個人勞務(wù)以收入總額減除百分之二十的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費以收入總額減除百分之十的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。但是上述最高扣除限額不得超過24個稅收單位。

　　其它扣除項目如下：

　?、俟局苯又Ц督o個人的用于行政管理工作所發(fā)生的費用或者先由個人墊付，公司予以報銷的與工作有關(guān)的業(yè)務(wù)費用允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，但是，公司支付給個人的搬家、旅游、汽車等其它費用不允許從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　② 外國人到達(dá)秘魯?shù)牡谝粋€三個月中發(fā)生的住宿費和搬家費可以從其個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　③個人發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算個人應(yīng)納稅所得額時扣除。但是個人的捐贈支出必須同時滿足三個條件：第一，必須是公益性捐贈，該捐贈的目的必須是用于慈善活動、社會救助、教育文化、科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)、運動、健康、國家文化遺產(chǎn)的保護(hù);第二，接受捐贈的實體必須是得到國家財政部批準(zhǔn)認(rèn)可;第三，稅前扣除的捐贈總額最高不得超過個人年應(yīng)納稅所得額的10%。

　　地方政府(州和市政府)不征收個人所得稅。

　　(4)稅收管理

　　個人所得稅申報表必須于下一年度四月的第一個星期前填寫，超過日期申報將被處以罰款，過期繳納稅款將征收滯納利息。工資、薪金所得必須源泉扣繳。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　在秘魯境內(nèi)銷售貨物或者提供下列勞務(wù)的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　①銷售貨物

　?、谔峁﹦趧?wù)

　　③提供建筑工程勞務(wù)

　?、艿谝淮武N售不動產(chǎn)

　　⑤進(jìn)口貨物

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額。稅率為19%。

　　出口商品免征增值稅。

　　(2)特別消費稅。

　　針對某些特定奢侈品征收消費稅。稅率根據(jù)消費品價格的高低征收，稅率分別為10%、17%、20%、30%和50%。

　　(3)預(yù)提稅

　　其計稅依據(jù)為居民公司從其它居民公司取得的利息時，稅率為4.99%;計稅依據(jù)為稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的發(fā)生在關(guān)聯(lián)公司之間的貸款利息時，稅率為30%;計稅依據(jù)為特許權(quán)使用費時：其中提供技術(shù)服務(wù)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)納稅所得額按照收入的40%計算，稅率為30%，實際計稅依據(jù)為收入，稅率為12%;航天租賃應(yīng)納稅所得額為收入的60%，稅率為10%，實際計稅依據(jù)為收入，稅率為6%;船舶租賃應(yīng)納稅所得額為收入的80%，稅率為10%，實際計稅依據(jù)為收入，稅率為8%。

　　(4)社會保障稅(社會福利基金)

　　社會福利基金由退休金(國家退休金和私人退休金)和健康系統(tǒng)組成。

　　秘魯退休金制度要求雇員必須在國家退休金制和私人退休金制兩者中選擇其一。選擇國家退休金制，計稅依據(jù)為月工資總額，稅率為13%;選擇私人退休金制，計稅依據(jù)也為工資總額，稅率為9%。私人退休基金包括2%的保險率以及付給基金管理者一定比例的傭金，所以，私人退休基金的綜合稅率實際達(dá)到13%。

　　國民健康援助制度：為保障雇員的疾病、分娩費用，雇主必須以雇員工資總額為繳費依據(jù)，以9%的費率向國家健康援助制度為雇員繳納費用。

　　個人發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，不允許在繳納社會保障稅時在稅前扣除。

　　秘魯社會保障稅稅率見下表4。

　　表4

　　社會保障稅稅率表

　　(5)特殊固定稅

　　從1998年9月1日起，住房基金稅被特殊固定稅取代。秘魯稅法規(guī)定雇主必須為其雇員繳納此稅，計稅依據(jù)為雇主支付給雇員的全部報酬，稅率為5%，雇員不必負(fù)擔(dān)此稅。獨立個人勞務(wù)必須自行繳納此稅，稅率為5%。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1.增值稅

　　對投資于經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)、荒涼地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)的工業(yè)實體生產(chǎn)的產(chǎn)品和貨物免征增值稅。

　　2.企業(yè)所得稅方面

　　設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)、荒涼地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和免稅地區(qū)的工業(yè)實體在所得稅上可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

　　3.個人所得稅

　　納稅人將其所得對大學(xué)、教育機構(gòu)、研究機構(gòu)捐贈的部分，捐贈金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額10%的部分可以得到優(yōu)惠扣除?？鄢~為納稅人如不捐贈這部分所得，該部分所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額的平均值。

　　4.投資亞馬遜地區(qū)的優(yōu)惠

　　從1999年1月1日起，法律規(guī)定設(shè)在亞馬遜地區(qū)的企業(yè)從事下列生產(chǎn)活動在增值稅和企業(yè)所得稅方面可以享受稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠從1999年起，期限為50年。享受稅收優(yōu)惠的生產(chǎn)活動如下：

　?、俎r(nóng)業(yè)和家畜養(yǎng)殖業(yè)。

　?、谒a(chǎn)業(yè)

　?、鄄遏~業(yè)

　?、苈糜螛I(yè)

　?、葜圃鞓I(yè)

　　5.稅收協(xié)定

　　秘魯是安第斯協(xié)定的五個締約國之一。五個締約國成員分別為秘魯、玻利維亞、哥倫比亞、厄瓜多爾、委內(nèi)瑞拉。根據(jù)該協(xié)定，締約國對締約國另一方居民視同本國居民對待，免除對所得的雙重征稅。

　　秘魯還和瑞典、智利、加拿大簽訂了稅收協(xié)定。