泰國稅制

　　泰國是以間接稅為主的國家,現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、特別營業(yè)稅、土地房產(chǎn)稅、地方發(fā)展稅、廣告稅等。

　　(一)主要稅種概況

　　1.公司所得稅

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　　公司所得稅的納稅人為依法設(shè)立的公司、法人有限責(zé)任合作企業(yè)、合資企業(yè)，取得經(jīng)營收入的基金或協(xié)會以及居民公司和非居民公司。泰國居民公司就其來自全世界的所得繳納公司所得稅。非居民公司就其產(chǎn)生于泰國的利潤或在泰國經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得繳納公司所得稅。

　　泰國居民公司實行居住地原則。按泰國法律注冊的公司為居民公司。在海外注冊的公司只要在泰國經(jīng)營業(yè)務(wù)即為泰國居民。管理與控制地沒有明確規(guī)定。“在泰國經(jīng)營業(yè)務(wù)”是很寬泛的概念，根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定的規(guī)定，導(dǎo)致一個非居民公司在泰國產(chǎn)生所得或利得的雇員、代表處等的存在均包含在其中。

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　　征稅對象為公司取得的可兌換成現(xiàn)金的全部所得。公司稅法沒有特別規(guī)定所得的種類，適用于公司的所得大致如下：①無形資產(chǎn)產(chǎn)生的所得;②利息所得;②股息所得;④使用費;⑤損害賠償金;⑥經(jīng)營所得。

　　公司所得稅對凈應(yīng)納稅利潤按照標(biāo)準(zhǔn)稅率30%征稅。對非居民公司在泰國取得的股息、利息和特許權(quán)使用費采用預(yù)提稅方式征收，股息的預(yù)提稅稅率為10%，利息和特許權(quán)使用費為15%。訂有稅收協(xié)定的，也大都維持這個水準(zhǔn)。

　　對于特定上市公司如泰國股票交易公司(SET)和替代投資市場(MAI)----由SET新設(shè)的交易委員會，設(shè)置優(yōu)惠稅率如下：對2001年9月6日以前在SET上市的公司凈利潤至3億泰株的部分按25%征收，超過3億泰株的部分按30%征收;對2001年9月6日以后在SET和MAI上市的公司分別按 25%和20%的稅率征收。優(yōu)惠稅率的適用期限設(shè)定為5年。

　　針對資本金不超過5百萬泰株的中小企業(yè)，優(yōu)惠稅率設(shè)置如下：凈利潤不超過1億泰株的部分按15%的稅率征收，對超過1億至3億泰株的部分按25%的稅率征收，對超過3億泰株的部分按30%的稅率征收。

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　?、俜墙?jīng)營扣除。特定慈善捐贈扣除是在其他所有扣除之后按應(yīng)納稅所得額的10%給予扣除。對國立教育機(jī)構(gòu)、政府組織的教育機(jī)構(gòu)、法定的私立學(xué)校(大學(xué))提供的教育支持捐贈款可進(jìn)行雙倍扣除，但最高限額為應(yīng)納稅所得額的10%。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊。通常按照直線法進(jìn)行折舊，其他方法如余額遞減法和綜合年限法也可使用。特定資產(chǎn)如用于研發(fā)的機(jī)械設(shè)備可采用加速折舊的方法，折舊率為40%，其他資產(chǎn)按照以下比率折舊(見表2)。

　　表2 固定資產(chǎn)折舊比率表

　　折舊比率按照租賃權(quán)使用初期和更新期間的年限等分為100%。

　　經(jīng)營損失允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

　　泰國居民公司向外國分支機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費、管理服務(wù)費和利息費用屬于為獲取利潤和在泰國業(yè)務(wù)的支出，允許全額扣除，但不能超出合理范圍。

　　原則上，除公司所得稅以外的所有的稅均可扣除。

　　慈善捐款和其他捐贈的扣除額以凈應(yīng)納稅利潤的2%為限。

　　③跨國公司股息。取自泰國證券交易上市公司的股息免征公司所得稅。非上市公司從其他泰國公司取得的股息同樣免征公司所得稅，并規(guī)定取得股息的公司持有股份至少占全部權(quán)益股的25%，而非相互持股。另一種情形是一家泰國公司從另一家泰國公司取得股息時，股息的一半免征所得稅。上述免稅措施必須符合下列條件，即股份的持有期為取得股息之前3個月和取得股息之后3個月。

　　2.個人所得稅

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　　個人所得稅采用申報納稅制度。在泰國居住180天以上為居民，不滿180天為非居民。居民的國外來源所得匯往泰國時要征稅，非居民則免稅。工薪所得采用預(yù)提稅制度。泰國沒有個人經(jīng)營扣除的規(guī)定。

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　　主要征稅項目：①工薪所得;②提供勞務(wù)所得;③利息所得;④股息所得;⑤使用費;⑥資本利得。

　　個人所得稅采用0%-37%的5擋累進(jìn)稅率征收(見表3)。

　　表3 2006年泰國個人所得稅稅率表

　　⑶應(yīng)納稅所得額

　　自2003年1月1日起，納稅人銷售主要居所的收入免征個人所得稅，但是，當(dāng)該納稅人在其住所居住一年以上并在銷售其住所之前一年以內(nèi)購買了新住所時，則免稅額等于其購買的房產(chǎn)價值，但不能超出其新居價值。

　　泰國居民和非居民個人通過提供在泰國境內(nèi)的勞務(wù)所取得的工資薪金、紅利、小費、年金、免租金房屋的貨幣價值、雇主(代雇員)支付的所得稅、以及其他任何來自雇傭勞務(wù)的貨幣、財產(chǎn)和利益均需在泰國繳納個人所得稅，不論收入取自泰國境內(nèi)或境外對。對外國人和短期居住者亦不例外。

　　資本利得大多列入正常收入納稅。以下兩種情況除外：①來自銷售泰國證券交易上市公司股票以及銷售互助基金投資組合的資本利得免稅;②來自銷售政府債券、無擔(dān)保公司債券、證券、法人實體發(fā)行的負(fù)債證券，個人可以選擇僅按15%的稅率繳納預(yù)提稅，在年終計算個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣減這部分利得。

　　資本損失不能沖抵資本利得。泰國居民來自于境外的資本利得和投資所得不納稅，但是，境外所得匯往泰國時則需納稅。

　　取自銀行存款、金融機(jī)構(gòu)貸款、政府債券、無擔(dān)保公司債券以及法人實體發(fā)行證券的利息應(yīng)按15%的統(tǒng)一稅率繳納預(yù)提稅。納稅人選擇按源泉扣繳方式繳納利息稅時，不納入綜合計稅。

　　取自泰國居民公司的股息應(yīng)按10%的統(tǒng)一稅率繳納預(yù)提稅。納稅人選擇按源泉扣繳方式繳納股息稅時，不納入綜合計稅。

　　個人扣除項目規(guī)定如下：

　　個人扣除項目的規(guī)定如下：工薪所得扣除額為工薪所得的40%，扣除限額為6萬泰株;納稅人和其配偶的個人扣除額各自為3萬泰株，每個子女扣除額為1.5 萬泰株,對在政府認(rèn)可的教育機(jī)構(gòu)就讀的子女額外增加2000泰株;從2004年起增加了贍養(yǎng)父母扣除，贍養(yǎng)一位老人的扣除額為3萬泰株;在泰國居住的非居民可享受子女和配偶扣除。

　　人壽保險費扣除。由納稅人或配偶向泰國保險機(jī)構(gòu)支付的人壽保費每人最多可扣除至5萬泰株。如配偶沒有經(jīng)濟(jì)來源，該配偶最多可扣除1萬泰株。向泰國經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)備基金以及退休互助基金的捐款最多可扣除至30萬泰株。在泰國為購買或建造居住用建筑所產(chǎn)生的抵押貸款利息最多可扣除至5萬泰株。向泰國保險基金的捐贈也可扣除。向長期權(quán)益基金的捐款最多可扣除至30萬泰株，規(guī)定這項投資至少連續(xù)5年(無能力和死亡的情況除外)。

　　稅額扣除。泰國居民個人對泰國法人公司分配的股息可選擇按預(yù)提稅方式，抵免個人所得稅。此項抵免應(yīng)視為公司分配利潤已繳納法人稅，稅后利潤作為股息收入與個人的其他所得一并綜合計稅，個人所得稅對個人全部應(yīng)納稅所得額計征，為避免雙重征稅，對股息征收的稅額可從個人所得稅稅額中抵扣。

　　此外，社會保障稅是與個人所得稅緊密相連的稅種，從2004年1月1日起，泰國要求所有雇主按每個雇員工資的5%向社會保障基金繳納社會保障稅(每人每月的最大限額為750泰株)。政府雇員的社會保障稅已降至工資額的2.75%(每人每月的最大限額為412泰株)。

　　3.增值稅

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　　增值稅不論居民或非居民均負(fù)有納稅義務(wù)。

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　　增值稅稅率為10%，至2007年9月臨時按7%的優(yōu)惠稅率征收。出口產(chǎn)品實行零稅率。另外，有一些免稅商品、勞務(wù)，比如，基本生活用品、教育、衛(wèi)生、利息、不動產(chǎn)租賃和銷售。

　　4.特別營業(yè)稅和都市稅

　　特別營業(yè)稅對特定業(yè)務(wù)的收入總額征稅。其中重要的項目如銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的利息和外匯收入、人壽保險傭金、以及不動產(chǎn)交易等，稅率為3%。都市稅作為特別營業(yè)稅的附加稅征收，稅率為10%。

　　5.其他主要地方稅種

　　地方政府作為征稅主體征收的稅稱為地方稅，地方稅有土地房產(chǎn)稅、地方發(fā)展稅、廣告稅。土地房產(chǎn)稅對應(yīng)納稅租賃收入按12.5%的稅率征收;廣告稅根據(jù)廣告大小稅率不同，每年最低為200泰珠;地方發(fā)展稅對地方權(quán)力部門評估的土地評估價按0.25%-0.95%的稅率征收。如財產(chǎn)繳納土地房產(chǎn)稅時則不適用此稅。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　鼓勵進(jìn)口措施包括：對進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、原材料減免進(jìn)口稅;免征公司稅3至8年;對營業(yè)權(quán)、特許權(quán)使用費、或匯往海外的資金免征預(yù)提稅最多至5年;在稅收優(yōu)惠期內(nèi)免除適用對象企業(yè)的股息應(yīng)納稅所得額。

　　鼓勵出口措施包括：對再出口的商品免征進(jìn)口稅;對減除運費和保費以外的上一年度出口收入增額的5%，允許從法人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　鼓勵特區(qū)投資企業(yè)的措施：在正常的所得稅優(yōu)惠期過后，或未設(shè)稅收優(yōu)惠期自取得收入之日起，對法人所得減半征收;允許從法人應(yīng)納稅所得額中雙倍扣除水電費和交通費。

　　經(jīng)授權(quán)在泰國從事國際金融業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行擁有以下特權(quán)：對國際金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入按10%征收公司所得稅;向境外貸款時，支付給外國存款人或債權(quán)人的利息免征預(yù)提稅。

　　資本投資鼓勵措施：海外投資取得的股息免稅。稅法規(guī)定取得股息的泰國公司需持有支付股息公司的至少25%的權(quán)益股份，且股份持有期在取得股息之日前不低于6個月。來自外國公司凈利潤的股息被征稅的比率不能低于15%。如果個別外國公司根據(jù)“特例法”，規(guī)定優(yōu)惠稅率或凈利潤免稅，則取得股息的有限責(zé)任公司享受免稅優(yōu)惠仍然是合法的。

　　用于特殊目的的安全保衛(wèi)車輛(SPV)享受免稅優(yōu)惠待遇。此項免稅收入來自經(jīng)安全與交換委員會批準(zhǔn)的安全保衛(wèi)項目。盡管如此，為支付債務(wù)與支出的現(xiàn)金流的運作與配置必須服從于經(jīng)批準(zhǔn)的該項目計劃。投資于SPV的股東不接受股息的支付，在剩余資產(chǎn)和利潤最終被轉(zhuǎn)讓給安全保衛(wèi)項目的發(fā)起者或SPV停止存在的期間內(nèi)，SPV的投資者不享受股息回報收益。

　　地區(qū)經(jīng)營總部的稅收優(yōu)惠：為吸引外國公司在泰國設(shè)立地區(qū)經(jīng)營總部(ROH)，對符合規(guī)定條件的ROH，按10%的優(yōu)惠稅率征收公司所得稅：①ROH向子公司和分支機(jī)構(gòu)提供行政管理服務(wù)、技術(shù)援助、研發(fā)及培訓(xùn)收取的服務(wù)費;②向子公司和海外分支機(jī)構(gòu)提供二手出租取得的利息收入;③來源于子公司和分支機(jī)構(gòu)包括其關(guān)聯(lián)公司以及在泰國國內(nèi)運作的研發(fā)項目產(chǎn)生的特許權(quán)使用費。免征公司所得稅的項目為取自國內(nèi)和海外子公司及分支機(jī)構(gòu)的股息收入。對移居國外的泰國雇員在海外承包勞務(wù)免征個人所得稅。海外雇員可選擇按15%的稅率對其個人收入繳稅，期限為4年，并規(guī)定利息和股息收入采用源泉扣繳方式預(yù)先扣除，不納入綜合計稅。

　　享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)經(jīng)營總部(ROH)必須符合下列條件：

　?、?按照泰國法律組成的法人組織;

　　② 在任何一個會計年度結(jié)束時至少擁有1千萬泰株的實收股本;

　?、?至少向其他3個國家的子公司和分支機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)輸出;

　　④ 取得的勞務(wù)收入必須構(gòu)成ROH收入的至少50%(最初3年降低至其收入的三分之一)。