柬埔寨稅制

　　柬埔寨是以間接稅為主的國(guó)家，現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、最低稅、特定商品和服務(wù)稅、印花稅等。

　　(一)主要稅種

　　1. 公司所得稅

　　(1)納稅人

　　柬埔寨公司所得稅的納稅人分為居民公司和“永久性常設(shè)機(jī)構(gòu)”。居民公司是指在柬埔寨組建和管理或者其主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在柬埔寨境內(nèi)的公司。“永久性常設(shè)機(jī)構(gòu)” 　是指外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)或者居民代理人通過(guò)非居民人員在柬埔寨境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。此外，對(duì)于有外國(guó)投資的公司納稅人還有一些特殊的規(guī)定。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　公司所得稅的征稅對(duì)象是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和規(guī)定的消極所得。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括資本利得，消極所得包括利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等。公司和常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，政府鼓勵(lì)的投資企業(yè)可以享受9%的優(yōu)惠稅率，從事石油、天然氣和特定礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)公司的稅率為30%。

　　保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)以納稅年度保險(xiǎn)費(fèi)收入總額的5%繳納公司所得稅。

　　柬埔寨對(duì)下列收入征收預(yù)提稅：

　?、賯€(gè)人經(jīng)營(yíng)的咨詢服務(wù)收入、無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)等，稅率為15%;

　　②動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的租賃收入，稅率為10%;

　?、劬用穸ㄆ趦?chǔ)蓄的利息，稅率為6%;

　?、芫用穹嵌ㄆ趦?chǔ)蓄的利息，稅率為4%;

　?、莘蔷用竦膬?chǔ)蓄利息、經(jīng)營(yíng)收入、特許權(quán)使用費(fèi)等，稅率為14%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?、僬叟f。有形資產(chǎn)的折舊率與折舊方法如下：樓房及其附屬建筑物部分的折舊率為5%,使用直線折舊法;計(jì)算機(jī)、電子信息系統(tǒng)、軟件與數(shù)據(jù)處理設(shè)備等的折舊率為50%，使用余額遞減折舊法;汽車(chē)與辦公用具設(shè)備等的折舊率為25%，使用余額遞減折舊法;其他有形資產(chǎn)的折舊率為20%，使用余額遞減折舊法;對(duì)于合格投資項(xiàng)目的有形資產(chǎn)實(shí)行特別再折舊，即購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)以后第一年可以按照該資產(chǎn)成本加提折舊40%。無(wú)形資產(chǎn)的折舊率按照其規(guī)定年限使用直線折舊法攤銷(xiāo)。自然資源的折耗有特別規(guī)定。

　　②虧損結(jié)轉(zhuǎn)。虧損額可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，期限為5年，不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)。

　　③其他扣除。利息扣除不能超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利息收入，不能扣除的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度扣除。

　　2. 個(gè)人所得稅

　　(1) 納稅人

　　個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。一個(gè)人在12個(gè)月中居住在柬埔寨的時(shí)間超過(guò)182天，即被視為柬埔寨居民。

　　(2) 征稅對(duì)象、稅率

　　柬埔寨的個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象主要是工資、薪金收入。柬埔寨居民個(gè)人要就其來(lái)自柬埔寨境內(nèi)、境外的工資收入納稅，非居民個(gè)人僅就其來(lái)源于柬埔寨境內(nèi)的工資收入納稅。

　　應(yīng)稅工資分為現(xiàn)金工資和附加福利工資，兩者適用不同的稅率。

　　現(xiàn)金工資包括工資、獎(jiǎng)金、加班補(bǔ)助等。附加福利工資包括教育補(bǔ)助(與雇用有關(guān)的教育除外)、住宿補(bǔ)助、特定保險(xiǎn)的補(bǔ)助、社會(huì)福利等。

　　可以免稅的工資包括得到認(rèn)可的國(guó)際組織、外交機(jī)構(gòu)的雇員的工資等。柬埔寨的國(guó)會(huì)議員不繳納工資、薪金所得稅。

　　工資、薪金所得稅稅率如表1。

　　表1 工資、薪金所得稅稅率表

　　非居民個(gè)人的工資所得稅稅率為20%。

　　3. 增值稅

　　在柬埔寨境內(nèi)提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人有繳納增值稅的義務(wù)。增值稅的稅率為10%，出口貨物和勞務(wù)適用零稅率。

　　提供下列勞務(wù)免征增值稅：公共郵電業(yè)的服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)的服務(wù)、國(guó)有公共運(yùn)輸業(yè)和電力事業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和特定的金融服務(wù)。

　　4. 其他主要稅種

　　(1)最低稅

　　不屬于公司所得稅和增值稅的納稅人有繳納最低稅的義務(wù)。最低稅的計(jì)稅依據(jù)為提供服務(wù)和貨物者的營(yíng)業(yè)收入，稅率為1%。

　　(2)特定商品和服務(wù)稅

　　特定商品和服務(wù)稅對(duì)進(jìn)口商品或者特定商品和服務(wù)征收，稅率在3%至33.3%之間。

　　(3)土地和房屋的租賃稅

　　從事土地、建筑物租賃等事業(yè)者有繳納土地和房屋的租賃稅的義務(wù)。土地和房屋的租賃稅以從事土地、房屋租賃者取得的租賃收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為10%。

　　(4)印花稅

　　印花稅是對(duì)特定的正式文書(shū)、特定的廣告等征收的，稅額根據(jù)廣告等所設(shè)置的場(chǎng)所、使用的照明和國(guó)家語(yǔ)言的不同而定。此外，在轉(zhuǎn)讓空閑土地、重型和輕型卡車(chē)、轎車(chē)、摩托車(chē)、游艇等特定資產(chǎn)時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓價(jià)值的4%繳納印花稅。

　　(5)未使用土地稅

　　未使用土地稅對(duì)城市和指定地域的土地上沒(méi)有從事建設(shè)的、或者有建筑物沒(méi)有使用的、以及特定的開(kāi)發(fā)地的未使用土地征收，稅額于每年6月30日由未使用土地評(píng)價(jià)委員會(huì)決定，按照每平方米土地的市場(chǎng)價(jià)格的2%計(jì)算，1200平方米以內(nèi)的土地免稅。應(yīng)稅土地的所有者必須在每年的9月30日以前繳納未使用土地稅。

　　(6)運(yùn)輸工具稅

　　運(yùn)輸工具稅是對(duì)卡車(chē)、船舶等特定運(yùn)輸工具注冊(cè)時(shí)征收。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1. 投資鼓勵(lì)政策

　　根據(jù)2005年9月頒布的《柬埔寨王國(guó)投資法修正法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，柬埔寨政府對(duì)符合政府鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的企業(yè)給予如下的稅收優(yōu)惠：

　　(1) 投資企業(yè)獲利之后，免征3年公司所得稅;之后，根據(jù)投資行業(yè)的不同，投資企業(yè)還可以追加2～5年的免稅期。

　　(2) 符合規(guī)定的投資企業(yè)可以免征進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、原材料、建設(shè)資材等的關(guān)稅。

　　2. 再投資優(yōu)惠政策

　　柬埔寨政府對(duì)于符合政府鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目且取得的利潤(rùn)在柬境內(nèi)進(jìn)行再投資的企業(yè)，給予加速折舊稅收優(yōu)惠。

　　3. 經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠

　　在柬政府設(shè)置的經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)的企業(yè)，可享受免繳公司所得稅的待遇，免稅期限最長(zhǎng)為9年;在區(qū)內(nèi)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需進(jìn)口的設(shè)備、建設(shè)資材可以免繳進(jìn)口關(guān)稅。