美國(guó)稅制

　　美國(guó)是以直接稅為主的國(guó)家,實(shí)行聯(lián)邦、州和地方(市、縣)三級(jí)征稅制度，屬于徹底的分稅制國(guó)家。現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、銷售和使用稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本或凈財(cái)富稅、累積盈余稅、消費(fèi)稅等。聯(lián)邦稅以個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅為主，其次有公司所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、關(guān)稅等;州稅以銷售和使用稅為主，輔之以所得稅等;地方稅以財(cái)產(chǎn)稅為主。

　　(一)主要稅種

　　1.公司稅

　　(1)納稅人

　　居民公司和非居民公司。在美國(guó)境內(nèi)根據(jù)美國(guó)法律或者美國(guó)任何一個(gè)州的法律組成或者創(chuàng)建的公司是美國(guó)國(guó)內(nèi)公司。美國(guó)國(guó)內(nèi)公司也就是美國(guó)的居民公司，即使其在美國(guó)境內(nèi)不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者不擁有財(cái)產(chǎn)。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　居民公司就其來(lái)源于全世界的所得納稅。非居民公司僅就其來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得納稅。在美國(guó)從事貿(mào)易或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)公司要就來(lái)源于美國(guó)的、與在美國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的所得按美國(guó)一般公司稅稅率繳納公司稅;而來(lái)源于美國(guó)的、與在美國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的所得按30%的稅率繳納公司稅。

　　表1 美國(guó)2007年聯(lián)邦公司所得稅稅率表

　　2006年，個(gè)人服務(wù)公司適用的公司所得稅稅率是35%的比例稅率。

　　個(gè)人控股公司還要就個(gè)人控股公司未分配的所得繳納附加稅，2006年該附加稅的稅率為15%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　公司所得稅的應(yīng)納稅所得額等于毛所得減去允許的扣除額。毛所得對(duì)于國(guó)內(nèi)公司來(lái)說(shuō)是其來(lái)源于全世界的所得。

　?、俅尕浻?jì)價(jià)。存貨通常以先進(jìn)先出法為基礎(chǔ)，按照成本與市價(jià)中的較低者計(jì)價(jià)。只有按照成本計(jì)價(jià)時(shí)，為了納稅的目的，可以選擇后進(jìn)先出法，并要求在會(huì)計(jì)賬簿上存貨計(jì)價(jià)與稅收上的存貨計(jì)價(jià)一致。

　　稅法要求，為了納稅的目的，對(duì)一些在財(cái)務(wù)報(bào)告中常常被作為經(jīng)常營(yíng)業(yè)成本來(lái)支出的、屬于制造過(guò)程的成本要予以資本化。

　?、谫Y本利得。出售或者交易持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為長(zhǎng)期資本利得或者虧損來(lái)對(duì)待。出售或者交易持有時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為短期資本利得或者虧損來(lái)對(duì)待。凈長(zhǎng)期資本利得超過(guò)凈短期資本虧損的部分被視為凈資本利得。資本虧損只允許被用來(lái)沖抵資本利得。應(yīng)納稅年度中資本虧損超過(guò)資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，用來(lái)沖抵資本利得。

　　對(duì)于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營(yíng)中使用的動(dòng)產(chǎn)和某些非居住性不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對(duì)其凈利得中相當(dāng)于折舊(成本回收)的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對(duì)于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營(yíng)使用的不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對(duì)數(shù)額等于所申請(qǐng)的折舊或者成本回收超過(guò)直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。

　　對(duì)以前年度經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損采取特殊的資本利得處理辦法。出售經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)生的凈虧損作為普通虧損來(lái)處理。但是，將來(lái)某一年產(chǎn)生的、數(shù)額相當(dāng)于前5年出售經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損的利得作為普通所得來(lái)處理。

　?、酃局g的股息。通常，美國(guó)公司從其他美國(guó)公司獲得的股息可以扣除70%。如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司不低于20%、不高于80%的股權(quán)，那么股息扣除可以從70%增加至80%。通常，如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司80%以上的股權(quán)，那么股息可以全部扣除。但是，美國(guó)公司從外國(guó)公司獲得的股息不能扣除，極少數(shù)例外。

　　④外國(guó)所得。通常，美國(guó)公司要就其來(lái)源于全世界所得納稅，包括取得的外國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得和接受的外國(guó)股息。通過(guò)外國(guó)稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請(qǐng)扣除在外國(guó)實(shí)際繳納的稅收。對(duì)于美國(guó)股東擁有50%以上股權(quán)的外國(guó)子公司(即受控外國(guó)公司)，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》F部分規(guī)定，將對(duì)美國(guó)股東就外國(guó)子公司某些未分配的所得征稅。通常，F(xiàn)部分規(guī)定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、外國(guó)貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財(cái)產(chǎn)獲得的利得;某些保險(xiǎn)所得;航運(yùn)所得;與石油有關(guān)的所得;某些關(guān)聯(lián)團(tuán)體的銷售和服務(wù)所得。另外，受控外國(guó)公司對(duì)美國(guó)財(cái)產(chǎn)的投資(包括給美國(guó)股東的貸款)被視同是給美國(guó)股東的股息。在2007年以前的納稅年度，“積極金融所得”不屬于F部分規(guī)定的所得。

　　來(lái)源于某些消極外國(guó)投資公司(這類公司有75%以上的所得屬于非勤勞所得，或者所持有的資產(chǎn)至少有50%是用于獲得非勤勞所得)的所得也要納稅。如果上述公司選擇成為符合條件的選擇基金(Qualified electing fund)或者有實(shí)際分配額，那么現(xiàn)行征稅制度就適用。如果上述公司沒有選擇成為符合條件的選擇基金，但是進(jìn)行了實(shí)際分配，那么，該分配額中超過(guò)前三年有關(guān)股票的分配額的平均值125%的部分將被視為超額分配來(lái)對(duì)待。超額分配將分?jǐn)傇诩{稅人控股期限內(nèi)，按照現(xiàn)行的最高邊際稅率納稅(對(duì)推遲繳納的稅款要加收利息)。

　?、? 股票股息。美國(guó)公司可以把一定的普通股免稅股票股息按照比例分配給所有普通股股東。如果公司給予股東選擇得到現(xiàn)金作為股息的權(quán)利，那么無(wú)論股東得到的是現(xiàn)金股息還是股票股息，只要公司有足夠的盈余和利潤(rùn)，公司分配給所有股東的股息都應(yīng)該作為股息所得納稅。上述規(guī)定也有一些例外。

　　⑥折舊和折耗。1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年(31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn))。大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限。對(duì)成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200%(雙倍)的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對(duì)成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”(基本上是直線折舊法)。對(duì)居住性不動(dòng)產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊。對(duì)非居住性不動(dòng)產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊(31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn))。美國(guó)對(duì)折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：

　　第一，于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前購(gòu)買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)(適用過(guò)渡性措施)，某些電腦軟件，水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除(除非納稅人選擇不享受該折舊)。這種特殊的折舊扣除可以在計(jì)算一般所得稅和最低替代稅時(shí)使用。如果使用了這種特殊的折舊扣除，就不能再進(jìn)行最低替代稅的調(diào)整。這些財(cái)產(chǎn)必須在2005年之前投入使用(某些壽命較長(zhǎng)的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用)。必須使用“可選擇折舊制度”進(jìn)行折舊的財(cái)產(chǎn)，或者是所規(guī)定的、沒有主要用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)，不能使用這種特殊的折舊扣除。

　　第二，1980年以后、1987年1月1日以前在美國(guó)投入使用的大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。

　　第三，汽車以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營(yíng)時(shí)，才能夠申請(qǐng)加速折舊扣除。另外，1986年以后投入使用的汽車，每年允許的折舊扣除不能超過(guò)規(guī)定的限額。例如，2002年投入使用的汽車每年允許的折舊扣除限額是：第一年3060美元;第二年4900美元;第三年2950美元;以后年度每年1775美元。但是，對(duì)于上述可以在第一年享受30%的折舊扣除的汽車，第一年的折舊限額由4600美元提高到7660美元。對(duì)于不足50%的為經(jīng)營(yíng)使用的汽車以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn)，美國(guó)也有特殊的規(guī)定。

　　第四，新財(cái)產(chǎn)和使用過(guò)的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長(zhǎng)的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動(dòng)產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時(shí)要求上述方法進(jìn)行成本回收，但是已申請(qǐng)?jiān)诘谝荒赀M(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。

　　第五，公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。從2006年開始的納稅年度可以扣除的最高限額是108000美元，2007年以后的納稅年度可以扣除的最高限額是25000美元。如果公司在2006年開始的納稅年度投入使用的符合條件的有形動(dòng)產(chǎn)超過(guò)了430000美元(2007年以后的納稅年度為200000美元)，那么上述最高扣除限額將降低，即以430000美元為基數(shù)，有形動(dòng)產(chǎn)超出1個(gè)美元，最高扣除限額就降低1個(gè)美元。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過(guò)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得。在某些貧困地區(qū)投入使用的符合條件的資產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加35000美元。另外，在海灣機(jī)會(huì)區(qū)(Gulf Opportunity Zone)投入使用的某些財(cái)產(chǎn)的年度最高扣除限額也可以提高。

　　第六，對(duì)于在美國(guó)境外使用的某些有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，美國(guó)在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。

　　第七，某些控制污染的設(shè)備可以享受加速折舊。

　　第八，除了木材、某些石油和天然氣等財(cái)產(chǎn)之外的自然資源財(cái)產(chǎn)的折耗，可以使用成本折耗法或者百分比折耗法來(lái)計(jì)算折耗。成本折耗法是根據(jù)有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)來(lái)進(jìn)行折耗的。有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)每年都要降低(但是不得低于零)，降低的數(shù)額等于當(dāng)年的折耗額。當(dāng)年成本折耗扣除是根據(jù)對(duì)上述自然資源存儲(chǔ)數(shù)量和當(dāng)年開采出售數(shù)量的估計(jì)計(jì)算的。百分比折耗法是根據(jù)礦山和某些其他條件進(jìn)行折耗扣除，扣除的數(shù)額相當(dāng)于毛所得的5%到25%。即使總的折耗扣除已經(jīng)超過(guò)了其成本，仍然可以進(jìn)行百分比折耗扣除。但是，百分比折耗扣除的最高限額為來(lái)源于這些財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額(指沒有計(jì)算折耗前的應(yīng)納稅所得額)的50%，石油、天然氣為100%。但是，百分比折耗法通常不適用于油井或天然氣井。對(duì)來(lái)源于土地壓力鹽水(geopressurised brine)的天然氣以及獨(dú)立的石油、天然氣生產(chǎn)者采用特殊的處理辦法。

　　在美國(guó)，不要求稅收上的折舊與會(huì)計(jì)賬簿上的折舊一致。

　　⑦凈營(yíng)業(yè)虧損。通常，在計(jì)算聯(lián)邦所得稅時(shí)，凈營(yíng)業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2001年或者2002年結(jié)束的納稅年度產(chǎn)生的凈營(yíng)業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。在1997年8月6日以前的稅收年度發(fā)生的虧損，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人可以選擇放棄向前結(jié)轉(zhuǎn)，但是一旦做出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關(guān)向后結(jié)轉(zhuǎn)、向前結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定通常與聯(lián)邦所得稅中的規(guī)定是一樣的，但是少數(shù)州不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或者向前結(jié)轉(zhuǎn)。

　　在美國(guó)，還有一些復(fù)雜的規(guī)定限制了公司在重組或者所有權(quán)發(fā)生其他變化以后對(duì)凈營(yíng)業(yè)虧損的使用。通常，如果發(fā)生虧損的公司50%以上的股票所有權(quán)發(fā)生了變化，那么，可以用向后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損來(lái)沖抵的將來(lái)的所得就要受到一定的限制，即有一定的限額。

　　⑧對(duì)外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。通常，美國(guó)公司可以申請(qǐng)扣除支付給外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)和利息費(fèi)用，扣除限額為實(shí)際支付額，但是不得超過(guò)支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)額，即根據(jù)正常交易原則支付的數(shù)額。另外，上述支付需繳納美國(guó)預(yù)提稅。

　?、崞渌Ｔ试S的慈善捐贈(zèng)扣除不得超過(guò)應(yīng)納稅所得的10%，此處的應(yīng)納稅所得是指在進(jìn)行某些扣除，包括慈善捐贈(zèng)扣除之前的應(yīng)納稅所得。慈善捐贈(zèng)扣除可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當(dāng)年應(yīng)納稅所得的10%。新企業(yè)開辦費(fèi)用必須在15年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷而不能扣除，除非納稅人選擇在貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)開始的納稅年度最多扣除5000美元的開辦費(fèi)用?？傞_辦費(fèi)用超過(guò)50000美元多少，最高扣除限額5000美元就被降低多少。特許權(quán)使用費(fèi)、流通費(fèi)用、礦山勘探和開發(fā)費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的其他雜項(xiàng)費(fèi)用，可以在滿足一定條件的情況下進(jìn)行有限的扣除。如何扣除研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用取決于納稅人采用的不同的稅收會(huì)計(jì)方法，有些納稅人可以在研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)扣除這些費(fèi)用;有些納稅人的研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用則被視為遞延費(fèi)用，可以在不少于60個(gè)月的期限以內(nèi)攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會(huì)計(jì)方法，就不得改變。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)用必須滿足嚴(yán)格的測(cè)試條件才能扣除。允許扣除的企業(yè)招待費(fèi)用是所發(fā)生的該項(xiàng)費(fèi)用的50%。另外，對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)因公差旅費(fèi)用的扣除也有一定的限制。

　?、饧瘓F(tuán)征稅。由母公司及其直接或者間接擁有80%股權(quán)的子公司組成的美國(guó)關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司，可以通過(guò)填報(bào)聯(lián)邦所得稅合并申報(bào)表，用集團(tuán)中一個(gè)關(guān)聯(lián)公司的虧損來(lái)抵銷集團(tuán)中另一個(gè)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)。在外國(guó)組建的子公司不能與美國(guó)集團(tuán)公司合并申報(bào)聯(lián)邦所得稅，但是某些在墨西哥、加拿大組建的公司除外。某些州也允許或者要求填報(bào)合并納稅申報(bào)表。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　居民和非居民。在美國(guó)，要確定一個(gè)外國(guó)人是否屬于美國(guó)居民，必須依據(jù)一系列相關(guān)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。符合下列條件的外國(guó)人屬于美國(guó)居民：

　?、?所有為移民之目的，法律許可的永久性居民，即“綠卡”持有者。

　　② 滿足“實(shí)質(zhì)性居住標(biāo)準(zhǔn)”的個(gè)人，即于當(dāng)年在美國(guó)居住不少于31天，并且

　　在最近3年內(nèi)在美國(guó)居住的時(shí)間總數(shù)“相當(dāng)于183天”以上的個(gè)人。“相當(dāng)于183天”的計(jì)算方法是：當(dāng)年(公歷年度)在美國(guó)居住的每一天計(jì)為1天，倒數(shù)第一年在美國(guó)居住的每一天計(jì)為三分之一天，倒數(shù)第二年在美國(guó)居住的每一天計(jì)為六分之一天。

　　另外，在美國(guó)還有專門的規(guī)定，用于確定個(gè)人在美國(guó)居住的第一年和最后一年的哪部分時(shí)段被視為居民，哪部分時(shí)段被視為非居民。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　美國(guó)公民和屬于美國(guó)居民的外國(guó)人就其來(lái)源于全世界的所得納稅，屬于美國(guó)非居民的外國(guó)人只就其來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　2007年，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅率如下：

　　表2 已婚合并申報(bào)(含喪偶者)個(gè)人所得稅稅率表

　　表3 已婚分別申報(bào)個(gè)人所得稅稅率表

　　表4 未婚單身個(gè)人(不包括喪偶者和戶主)個(gè)人所得稅稅率表

　　表5 戶主(包括某些單獨(dú)生活的已婚人士)個(gè)人所得稅稅率表

　　注：

　　①對(duì)持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的資產(chǎn)的資本利得要征收資本利得稅，普通所得適用10%或15%的納稅人的長(zhǎng)期資本利得適用5%的稅率;普通所得適用其他稅率(25%，28%，33，35%)的納稅人的長(zhǎng)期資本利得適用15%的稅率;《國(guó)內(nèi)收入法典》第1250節(jié)規(guī)定的未收回的利得適用25%的稅率;收藏品的資本利得適用28%的稅率。持有時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月的資產(chǎn)的資本利得，適用上述累進(jìn)稅率。

　?、诜蠗l件的鰥夫和寡婦可以使用合并申報(bào)的稅率。

　?、?非居民外國(guó)人不能使用戶主或合并申報(bào)的稅率。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?、儆?jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的一般方法。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以確定毛所得為起點(diǎn)。美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第61款定義，毛所得是指納稅人任何來(lái)源的所得(有特別規(guī)定的除外)，并列舉了15項(xiàng)應(yīng)計(jì)入毛所得的所得，這些所得是：提供勞務(wù)獲得的報(bào)酬，包括酬金、傭金、福利和其他類似項(xiàng)目;從事經(jīng)營(yíng)獲得的毛所得;處置財(cái)產(chǎn)的利得;利息;租金;特許權(quán)使用費(fèi);股息;贍養(yǎng)費(fèi)和分居撫養(yǎng)費(fèi);年金;來(lái)源于人壽保險(xiǎn)和捐贈(zèng)合同的所得;養(yǎng)老金;因豁免債務(wù)而獲得的所得;合伙企業(yè)毛所得的分成;與死者有關(guān)的所得;來(lái)源于地產(chǎn)或者信托權(quán)益的所得。該條款還特別強(qiáng)調(diào)了毛所得不僅僅限于這15項(xiàng)所得。與之同時(shí)，《國(guó)內(nèi)收入法典》的其他條款又明確了幾項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入毛所得的所得，第一項(xiàng)是納稅人根據(jù)“人壽保險(xiǎn)合同”，因死亡而獲得的收入，包括根據(jù)工人賠償保險(xiǎn)合同，捐贈(zèng)合同，健康及事故保險(xiǎn)合同，因死亡而獲得的收入，或者其他契約性死亡賠款;根據(jù)“人壽保險(xiǎn)合同”，因不治之癥或者慢性病而獲得的收入。第二項(xiàng)是納稅人獲得的禮物和遺產(chǎn)。第三項(xiàng)是納稅人獲得的州及地方債券的利息。第四項(xiàng)是納稅人因遭受到人身傷害或者疾病(指肉體上的傷害或者疾病)獲得的賠償金不計(jì)入毛所得，單純因遭受精神上的傷害而獲得的賠償金應(yīng)計(jì)入毛所得，但是因肉體上的傷害或者疾病引起的精神上的傷害而獲得的賠償金不計(jì)入毛所得。第五項(xiàng)是某些符合條件的獎(jiǎng)學(xué)金或者減少的學(xué)費(fèi)等等。

　　毛所得在扣除《國(guó)內(nèi)收入法典》第62款規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目后，就得到調(diào)整后的毛所得。“調(diào)整后的毛所得”這個(gè)概念只與個(gè)人納稅人有關(guān)，對(duì)法人納稅人、信托和合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)沒有意義。《國(guó)內(nèi)收入法典》第62款規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目有：納稅人從事任何貿(mào)易或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的一般且必須的費(fèi)用開支：例如支付給提供勞務(wù)的個(gè)人的薪金或者其他報(bào)酬、為經(jīng)營(yíng)或者貿(mào)易之目的發(fā)生的差旅費(fèi)等等;出售或者交換財(cái)產(chǎn)發(fā)生的虧損;某些租金和特許權(quán)使用費(fèi);自營(yíng)者的養(yǎng)老金、利潤(rùn)分成和年金;某些退休儲(chǔ)蓄;撫養(yǎng)費(fèi)或者贍養(yǎng)費(fèi);搬遷費(fèi)用和教育貸款的利息等。

　　調(diào)整后毛所得減去個(gè)人免稅額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額或者分項(xiàng)扣除額就是應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后毛所得一個(gè)人免征額和撫養(yǎng)免征額一標(biāo)準(zhǔn)扣除額(基本標(biāo)準(zhǔn)扣除額+附加標(biāo)準(zhǔn)扣除額)或者分項(xiàng)扣除額(二者中較大者)。

　　2007年，個(gè)人免征額和撫養(yǎng)免征額為3400美元;2007年的標(biāo)準(zhǔn)扣除額見表7(非居民外國(guó)人不能享受標(biāo)準(zhǔn)扣除額)。

　　表6 2007個(gè)人基本標(biāo)準(zhǔn)扣除額

　　2007年，依賴他人供養(yǎng)的人可以享受的標(biāo)準(zhǔn)扣除是下列A和B二者中的較小者。A指5350美元;B指850美元或依賴他人供養(yǎng)的人取得的收入加上300美元中的較大者。

　　分項(xiàng)扣除則包括納稅人支付的某些利息;納稅人繳納的州和地方稅，例如所得稅、不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅等，但是聯(lián)邦所得稅、聯(lián)邦遺產(chǎn)贈(zèng)與稅和州遺產(chǎn)稅不能扣除;納稅人遭受的意外損失或者被盜損失;納稅人發(fā)生的與慈善捐贈(zèng)有關(guān)的扣除;納稅人發(fā)生的某些醫(yī)療或者牙醫(yī)費(fèi)用等等。上述分項(xiàng)扣除的總額超過(guò)調(diào)整后的毛所得2%的部分可以扣除。

　?、诠蛡蛎?。在沒有稅收協(xié)定或者《國(guó)內(nèi)收入法典》中沒有特別規(guī)定的情況下，非居民外國(guó)人必須就其在美國(guó)境內(nèi)工作獲得的報(bào)酬納稅，不管該報(bào)酬是在何時(shí)、何地支付的。

　　美國(guó)通常不對(duì)居民和非居民外國(guó)雇員處于“旅行狀態(tài)”時(shí)得到的個(gè)人生活開支(即食宿開支)補(bǔ)助或者旅行開支補(bǔ)助征稅。但是，對(duì)其配偶或者受贍養(yǎng)人得到的上述補(bǔ)助要征稅。不同于上述確定美國(guó)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，“旅行狀態(tài)”指的是納稅人臨時(shí)離開其“稅收意義上的家”(即雇主的業(yè)務(wù)所在地)。在美國(guó)，通常是對(duì)時(shí)間不超過(guò)1年的委派，基于“事實(shí)和狀況”的原則來(lái)確定納稅人是否處于“旅行狀況”。納稅人被委派到某一工作地點(diǎn)工作的時(shí)間超過(guò)1年將不被認(rèn)為是臨時(shí)的，不管任何其他的事實(shí)和狀況如何。

　?、圪Y本利得和投資所得。屬于美國(guó)居民的外國(guó)人的資本利得和投資所得應(yīng)計(jì)入其所得，在美國(guó)納稅。屬于美國(guó)非居民的外國(guó)人，如果在利得發(fā)生的納稅年度期間，在美國(guó)境內(nèi)居住了183天以上，那么其來(lái)源于美國(guó)的凈資本利得要繳納30%的稅。不管納稅人在美國(guó)居住與否，其來(lái)源于美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)的資本利得都應(yīng)納稅。

　　非居民外國(guó)人來(lái)源于美國(guó)的利息、股息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)，通常要按30%的比例稅率(或者是稅收協(xié)定中規(guī)定的較低的稅率)繳納預(yù)提稅。但是，非居民納稅人也可以選擇申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)的凈租賃所得，按累進(jìn)稅率納稅。另外，非居民取得的某些“有價(jià)證券投資收益”通?？梢悦舛悺?/p>

　?、芄蛦T商務(wù)扣除。居民和非居民外國(guó)人可以扣除處于“旅行狀態(tài)”時(shí)未獲得補(bǔ)償?shù)穆眯泻蜕铋_支;一般性商業(yè)開支和必要的商業(yè)開支，包括與商業(yè)有關(guān)的搬遷費(fèi)用;旅行和招待費(fèi)用(有一定限額)。可以扣除的餐費(fèi)和招待費(fèi)為實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的50%。另外，可以扣除的商業(yè)費(fèi)用總額加上其他分項(xiàng)雜類扣除額超過(guò)調(diào)整后的毛所得的2%的部分可以扣除。未獲得補(bǔ)償?shù)陌徇w費(fèi)用不受上述2%底線的限制，屬于線上扣除，即在計(jì)算調(diào)整后的毛所得時(shí)從毛所得中扣除。按照法律，搬遷費(fèi)用補(bǔ)助可以不包含在雇員的個(gè)人所得中。如果雇員沒有將搬遷費(fèi)用補(bǔ)助計(jì)入其個(gè)人所得中，那么雇員就不能扣除搬遷開支。處于“旅行狀態(tài)”的非居民外國(guó)人可以扣除往返交通費(fèi)用，但是，居民外國(guó)人通常不能扣除往返交通費(fèi)用，因?yàn)樗麄円话悴皇翘幱?ldquo;旅行狀態(tài)”。

　　⑤非商務(wù)扣除。居民外國(guó)人可以分項(xiàng)扣除的項(xiàng)目包括：符合條件的住宅利息;大部分州及地方所得稅和財(cái)產(chǎn)稅;為了獲得收入發(fā)生的費(fèi)用(與其他分項(xiàng)雜類扣除額之和超過(guò)調(diào)整后的毛所得的2%的部分可以扣除);一定限額的醫(yī)療費(fèi)用、意外損失和被盜產(chǎn)生的損失、慈善捐贈(zèng)等。私人利息不允許扣除。

　　對(duì)于調(diào)整后的毛所得超過(guò)規(guī)定限額的納稅人，除醫(yī)療費(fèi)用、意外損失和被盜產(chǎn)生的損失、投資利息以外的其他分項(xiàng)扣除要受到限制。2006年對(duì)調(diào)整后的毛所得的限額分別是：合并申報(bào)的已婚納稅人、單身納稅人和戶主納稅人為150500美元;分別申報(bào)的已婚納稅人為75250美元。該限額每年都根據(jù)通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的毛所得超過(guò)上述限額的納稅人，必須降低其分項(xiàng)扣除額，降低的數(shù)額等于超過(guò)限額的那部分調(diào)整后的毛所得的3%和分項(xiàng)扣除總額80%二者中的較低者。

　　就投資借款而支付的利息可以扣除，限額為凈投資所得(投資所得減去投資費(fèi)用，但是不能減去利息)。不允許扣除的超額投資利息費(fèi)用可以申請(qǐng)?jiān)谝院竽甓瓤鄢揞~為投資所得。

　　非居民外國(guó)人可以扣除一定限額的在美國(guó)發(fā)生的意外損失及被盜損失、給美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)和州及地方所得稅。

　　居民和居民外國(guó)人還可以選擇進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除，而不進(jìn)行分項(xiàng)扣除。2007年的標(biāo)準(zhǔn)扣除額分別是：合并申報(bào)的已婚納稅人為10700美元，單身納稅人和分別申報(bào)的已婚納稅人為5350美元，戶主納稅人為7850美元。

　　2006年，年齡不低于65歲的盲人還可以享受1000美元的附加標(biāo)準(zhǔn)扣除額，如果這些年齡不低于65歲的盲人是未婚個(gè)人(不是失去配偶的個(gè)人)，那么他們可以享受的附加標(biāo)準(zhǔn)扣除額是1250美元。

　?、迋€(gè)人免征額。美國(guó)允許居民和居民外國(guó)人就自己、配偶(有例外)和每一個(gè)受撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的人(必須是美國(guó)、加拿大以及墨西哥的公民、僑民或居民)進(jìn)行個(gè)人扣除。非居民外國(guó)人只能就自己進(jìn)行個(gè)人扣除(來(lái)自加拿大、日本、韓國(guó)或墨西哥的人除外)。

　　2007年，個(gè)人免征額為3400美元。每年都根據(jù)通貨膨脹率對(duì)個(gè)人免征額進(jìn)行調(diào)整。如果納稅人調(diào)整后的毛所得超過(guò)下列規(guī)定的限額，每超過(guò)一個(gè)2500美元(已婚分別申報(bào)者為1250美元)，納稅人的個(gè)人免征額就要降低2%。2006年，調(diào)整后毛所得的限額為：合并申報(bào)者和失去配偶的個(gè)人：225750美元;戶主：188150美元;單身：150500美元;已婚分別申報(bào)：112875美元。

　?、叨愂毡幼o(hù)。稅收庇護(hù)是指納稅人用來(lái)降低應(yīng)繳納稅額或者推遲納稅的各種方法。納稅人最常采用的稅收庇護(hù)方式有：擁有有限的合伙企業(yè)權(quán)益，進(jìn)行可得到折舊、利息或者稅收扣除的不動(dòng)產(chǎn)投資等等。美國(guó)1986年的《稅制改革法典》對(duì)納稅人使用稅收庇護(hù)進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，規(guī)定納稅人從事稅收庇護(hù)活動(dòng)產(chǎn)生的虧損(即“非勤勞活動(dòng)”產(chǎn)生的虧損)不能用來(lái)抵銷其他的應(yīng)納稅所得，例如勤勞所得和利息、股息等投資所得。這些稅收庇護(hù)活動(dòng)產(chǎn)生的虧損只能用來(lái)抵銷來(lái)源于稅收庇護(hù)活動(dòng)的所得。同樣，稅收庇護(hù)性質(zhì)的投資可以得到的抵免也只能用來(lái)抵銷這些投資的凈所得應(yīng)繳納的稅額。來(lái)源于稅收庇護(hù)活動(dòng)的、在當(dāng)年沒有得到扣除的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，用來(lái)抵銷在將來(lái)年度來(lái)源于稅收庇護(hù)活動(dòng)的所得;當(dāng)投資被出售或者停止運(yùn)營(yíng)時(shí)，可以用來(lái)抵銷其他來(lái)源的所得。

　?、喽愂盏置狻＞用裢鈬?guó)人可以申請(qǐng)抵免其在外國(guó)或者外國(guó)政府單位繳納的所得稅(有一定的限制)，或者，把在外國(guó)繳納的稅收從應(yīng)納稅所得中扣除。非居民外國(guó)人通常不能扣除或者抵免其外國(guó)稅收。居民和非居民外國(guó)人都可以申請(qǐng)抵免子女和受贍養(yǎng)者的照顧費(fèi)用。

　　3.銷售稅

　　美國(guó)的銷售稅由州政府和地方政府征收，聯(lián)邦政府不征收銷售稅。

　　(1)納稅人

　　在美國(guó)從事有形動(dòng)產(chǎn)銷售、提供某些與該銷售活動(dòng)密切相關(guān)的輔助性勞務(wù)的零售商是銷售稅的納稅人。美國(guó)大約有40000多家零售商(商店或其他銷售者)在銷售有形動(dòng)產(chǎn)及提供相關(guān)勞務(wù)時(shí)對(duì)消費(fèi)者一并征收州銷售稅和地方銷售稅，即按照州銷售稅稅率和地方銷售稅率合并的稅率征收銷售稅。根據(jù)各地的規(guī)定，零售商可以把征收的銷售稅繳納給州稅務(wù)局，然后由州稅務(wù)局把屬于地方政府的銷售稅轉(zhuǎn)付給地方稅務(wù)局;零售商還可以向州稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分別繳納所征收的銷售稅。

　　如果銷售者與某地有“關(guān)聯(lián)”(nexus)，即在該地實(shí)質(zhì)性存在(substantial physical presence)，那么該銷售者就必須在銷售貨物時(shí)對(duì)消費(fèi)者征收銷售稅。通常認(rèn)為，銷售者為了經(jīng)營(yíng)之目的在某地有臨時(shí)居住或長(zhǎng)期居住的個(gè)人(包括雇員、服務(wù)人員、獨(dú)立銷售或服務(wù)代理商)，或者是在某地有財(cái)產(chǎn)(包括存貨、辦公室以及倉(cāng)庫(kù))，那么該銷售者就與該地有“關(guān)聯(lián)”。但是，目前各地對(duì)“關(guān)聯(lián)”的定義并不完全一致，從而使跨州經(jīng)營(yíng)在銷售稅方面產(chǎn)生了很多問(wèn)題。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　銷售稅是對(duì)最終消費(fèi)的有形動(dòng)產(chǎn)和某些服務(wù)征收的稅。第一，由于是對(duì)最終消費(fèi)的有形動(dòng)產(chǎn)征收，因此對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、股票債券等無(wú)形資產(chǎn)不征收銷售稅。第二，由于是對(duì)最終銷費(fèi)的有形動(dòng)產(chǎn)征收，因此銷售稅是在零售環(huán)節(jié)征收，不適用再銷售或用于后續(xù)加工的銷售。大多數(shù)州對(duì)零售的定義非常廣泛，賒買、分期付款銷售、折價(jià)銷售以及交換都屬于零售的范圍。第三，并不是所有最終消費(fèi)的有形動(dòng)產(chǎn)都要繳納銷售稅。在這方面，各州有不同的免稅規(guī)定。通常，對(duì)食品、衣服、藥品、農(nóng)用貨物以及制造業(yè)所用貨物一般不征收銷售稅。第四，從銷售稅的歷史看來(lái)，通常是不對(duì)勞務(wù)征收銷售稅的，但是，近幾年很多州擴(kuò)大了銷售稅的征收范圍，把諸如與銷售密切相關(guān)的輔助性勞務(wù)納入了銷售稅的征收范圍。第五，各州對(duì)銷售稅稅基的規(guī)定各不相同，有的是對(duì)零售商的流轉(zhuǎn)額征收，有的名義上是對(duì)購(gòu)買者征收，有的是兩種方法皆采用。征收銷售稅采用不同的稅基，會(huì)對(duì)如何在發(fā)票、賬單和收據(jù)上反映銷售稅稅額產(chǎn)生影響。另外，盡管各州對(duì)銷售折扣采取了不同的處理辦法，但是銷售稅采用不同的稅基還是會(huì)對(duì)計(jì)算銷售折扣額產(chǎn)生影響。

　　由于各州只具有在本州的稅收管轄權(quán)，因此，除非其他州的銷售活動(dòng)與本州有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的以外，一般是不能對(duì)州界以外的銷售活動(dòng)征收銷售稅。該原則導(dǎo)致很多人為了逃避銷售稅而從其他州的零售商那里購(gòu)買無(wú)形動(dòng)產(chǎn)，尤其是在實(shí)行對(duì)購(gòu)買者征收銷售稅而不對(duì)零售商征收消費(fèi)稅的州更是如此。鑒于此種情況，很多州都試圖對(duì)州以外的賣主征收銷售稅，但是高級(jí)法院一直不同意此種做法。為了解決這個(gè)問(wèn)題，很多州都開征了與銷售稅并行的使用稅，主要是對(duì)在其他州購(gòu)買的，在本州使用、貯藏或進(jìn)行其他消費(fèi)的動(dòng)產(chǎn)征收。對(duì)個(gè)人而言，很容易逃避使用稅，而且常常不會(huì)受到處罰。對(duì)企業(yè)而言，從其他州購(gòu)買用于再銷售的貨物無(wú)需繳納使用稅，但從其他州購(gòu)買的設(shè)備則要繳納使用稅。

　　美國(guó)各州采用的銷售稅稅率各不相同。除阿拉斯加、特拉華、蒙大納、新罕布什爾和俄勒崗五個(gè)州不征收銷售稅以外，其他州都在州一級(jí)征收一般銷售稅。特別值得注意的是,盡管阿拉斯加、特拉華、蒙大納、新罕布什爾和俄勒崗五個(gè)州不在州一級(jí)征收銷售稅,但這些州內(nèi)的有些地方政府還是要征收地方銷售稅，另外,有的州還對(duì)特殊的產(chǎn)品和服務(wù)征收銷售稅。詳細(xì)情況見表7。

　　表7 2007年州銷售稅稅率及2006年州銷售稅和地方銷售稅合計(jì)的平均稅率

　　4.其他主要稅種

　　(1)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅

　　美國(guó)《2001年稅收減免協(xié)調(diào)法案》對(duì)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅進(jìn)行了兩個(gè)方面的重大修改：第一，降低了遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的最高稅率;第二，在2002年至2009年之間逐步增加遺產(chǎn)稅的統(tǒng)一抵免額并降低最高稅率，最終于2010年取消遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅。贈(zèng)與稅將繼續(xù)征收，但是其最高稅率將降低，并采用新的終身統(tǒng)一抵免額。

　　①聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。在美國(guó)，當(dāng)納稅人因死亡將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給繼承人時(shí)，

　　聯(lián)邦政府只對(duì)死亡的納稅人征收遺產(chǎn)稅，而有的州則對(duì)死亡的納稅人征收遺產(chǎn)稅，有的州則對(duì)繼承財(cái)產(chǎn)的繼承人征收繼承稅，有的州則同時(shí)征收上述兩種稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅計(jì)算方法為：應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅=〔(遺產(chǎn)總價(jià)值-可扣除項(xiàng)目+1976年以后所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅禮物的價(jià)值)×稅率〕-統(tǒng)一抵免額。

　　美國(guó)公民或者居民的遺產(chǎn)包括其死亡時(shí)擁有的、位于任何地方的所有財(cái)產(chǎn)，也包括其擁有的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。在繳納遺產(chǎn)稅時(shí)，納稅人可以從總遺產(chǎn)價(jià)值中扣除下列項(xiàng)目：葬禮費(fèi)用、某些稅款、死者的債務(wù)、在管理財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的意外損失、轉(zhuǎn)讓給慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值等等。2002年聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的稅率在18%至50%之間，共有16檔，具體稅率根據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)價(jià)值的大小來(lái)確定。2003年最高稅率降至49%，2004年降至48%，2005年降至47%，2006年降至46%，2007年、2008年、2009年降至45%。美國(guó)公民和居民在生前轉(zhuǎn)讓和死后轉(zhuǎn)讓合并累積納稅義務(wù)確定之后，可享受統(tǒng)一抵免額，統(tǒng)一抵免額等于對(duì)免征額應(yīng)繳納的稅額。2002年、2003年的免征額為1000000美元，2004年、2005年為1500000美元，2006年、2007年、2008年為2000000，2009年為3500000美元。特別值得注意的是，納稅人在1976年以后、2010年1月1日之前進(jìn)行的生前財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與，應(yīng)與遺產(chǎn)合并計(jì)算，并適用相同的稅率。2010年取消遺產(chǎn)稅后，贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)適用專門的贈(zèng)與稅稅率。

　?、诟舸?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。如果巨額財(cái)產(chǎn)(超過(guò)100萬(wàn)美元)被生前贈(zèng)與或者死后轉(zhuǎn)讓給這樣的受益人——超越贈(zèng)與人或者被繼承人第一代以后的多代受益人，這時(shí)就要征收隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，除非已經(jīng)對(duì)中間一代的受益人征收了遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅不適用累進(jìn)稅率，稅率為遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的最高稅率，2004年為48%，2005年為47%，2006年為46%，2007年、2008年、2009年為45%。

　　(2)社會(huì)保障稅

　　美國(guó)的社會(huì)保障制度提供退休金和其他福利，包括社會(huì)保險(xiǎn)稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅。2006年，雇主和居民或者非居民雇員應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅是雇員工資不超過(guò)94200美元部分的6.2%,應(yīng)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)稅是雇員總工資的1.45%。自營(yíng)者應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅是其自營(yíng)凈所得不超過(guò)94200美元部分的12.4%，應(yīng)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)稅是其自營(yíng)凈所得總額的2.9%。對(duì)自營(yíng)者征收的社會(huì)保障稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅只對(duì)居民征收，非居民不繳納該稅。雇員繳納的社會(huì)保障稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅不能從其應(yīng)納稅所得中扣除。但是，自營(yíng)者所繳納的社會(huì)保障稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅之和的一半可以扣除。

　　(3)聯(lián)邦最低替代稅

　　聯(lián)邦最低替代稅是對(duì)除S公司(股東人數(shù)在75人以下、并且股東必須是個(gè)人、遺產(chǎn)、信托的小型公司。在某些情況下，這種公司可以選擇由股東就公司的應(yīng)納稅所得按一般所得稅稅率納稅)和小型C公司(通常是指沒有任何3年的平均年度總收入超過(guò)750萬(wàn)美元的普通公司)之外的其他公司征收的，稅額等于聯(lián)邦最低替代稅應(yīng)納稅所得額的20%。使用特定調(diào)整項(xiàng)目和“稅收優(yōu)惠”項(xiàng)目對(duì)公司的正常公司所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整之后，就得到聯(lián)邦最低替代稅的應(yīng)納稅所得額。例如，如果一個(gè)公司有大量的加速折舊、百分比折耗、無(wú)形訓(xùn)練成本、或者非應(yīng)稅所得，那么就會(huì)產(chǎn)生“稅收優(yōu)惠”項(xiàng)目或者調(diào)整項(xiàng)目。

　　(4)財(cái)產(chǎn)稅

　　聯(lián)邦政府不征收財(cái)產(chǎn)稅。但是，州和地方政府通常要根據(jù)財(cái)產(chǎn)的估定價(jià)值(不必是公平市場(chǎng)價(jià))，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，并且稅率各不相同。

　　(5)資本或者凈財(cái)富稅

　　聯(lián)邦政府對(duì)資本或者凈財(cái)富不征稅。有一些州和地方征收此稅。聯(lián)邦政府也不對(duì)自然資源的開采征稅。

　　(6)累積盈余稅

　　除S公司、本國(guó)和外國(guó)私人持股公司、《國(guó)內(nèi)收入法典》規(guī)定免稅的公司、消極外國(guó)投資公司以外的公司，都要就其為了避免股東繳納個(gè)人所得稅而累積的收益和利潤(rùn)繳納懲罰性的稅收——累積盈余稅。凡是公司累積的收益或者利潤(rùn)超過(guò)了公司合理的需要，就要對(duì)公司征收稅率為15%的累積盈余稅。累積盈余稅的應(yīng)納稅所得額等于經(jīng)過(guò)調(diào)整的公司所得稅應(yīng)納稅所得額(例如，扣除正常的所得稅)減去已分配的股息和累積盈余免稅額后剩余的數(shù)額。公司可以就未分配的收益和利潤(rùn)申請(qǐng)25萬(wàn)美元的免稅額。

　　(7)個(gè)人持股公司稅

　　大部分收入是股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等“非勤勞所得”，并且屬于“閉鎖公司”(即股東人數(shù)有限)的美國(guó)公司和某些外國(guó)公司要繳納個(gè)人持股公司稅。個(gè)人持股公司稅的稅率是15%，應(yīng)納稅所得是個(gè)人持股公司未分配的所得。上述公司在繳納個(gè)人持股公司稅的同時(shí)，還要象其他公司一樣繳納普通公司稅。稅法中定義的“外國(guó)個(gè)人持股公司”只繳納普通公司稅，但是該公司的美國(guó)股東要就獲得的公司所得的份額納稅，不管這些所得分配與否。

　　(8)州公司所得稅

　　大多數(shù)州都征收稅率從1%—12%不等的州一級(jí)公司所得稅(少數(shù)州不征收)，應(yīng)納稅所得是根據(jù)有形資產(chǎn)、銷售及其他收據(jù)和職工工資手冊(cè)確定的歸屬于該州的所得。州公司所得稅可以從聯(lián)邦公司所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(9)州和市個(gè)人所得稅

　　大多數(shù)州和一些市對(duì)在本州和本市居住或工作的個(gè)人要征收州和市個(gè)人所得稅。以加利福尼亞州、紐約州和紐約市為例。2005年，加州的個(gè)人所得稅實(shí)行1%—9.3%的累進(jìn)稅率，合并申報(bào)的已婚納稅人超過(guò)82952美元的應(yīng)納稅所得，戶主納稅人超過(guò)56456美元的應(yīng)納稅所得，單身納稅人和分別申報(bào)的已婚納稅人超過(guò)41476美元的所得適用9.3%的最高邊際稅率。2005年，紐約州的個(gè)人所得稅實(shí)行4%—7.7%的累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)納稅所得超過(guò)500000美元時(shí)，納稅人全部的應(yīng)納稅所得適用7.7%的比例稅率。2005年，紐約市的個(gè)人所得稅實(shí)行2.907%—4.45%的累進(jìn)稅率。當(dāng)納稅人的應(yīng)納稅所得超過(guò)500000美元時(shí)，納稅人全部的應(yīng)納稅所得適用4.45%的比例稅率。

　　(10)消費(fèi)稅

　　聯(lián)邦政府和多數(shù)州政府都要對(duì)某些特定的產(chǎn)品和勞務(wù)征收消費(fèi)稅，征收環(huán)節(jié)是制造環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1. 境內(nèi)投資

　　聯(lián)邦政府通常不對(duì)境內(nèi)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠，但是投資債務(wù)和銀行存款是兩個(gè)例外。對(duì)投資債務(wù)的優(yōu)惠是：在美國(guó)進(jìn)行某些債務(wù)投資(必須是符合某些法定要求的投資債務(wù))非居民或者外國(guó)人，不必就其利息所得繳納美國(guó)的所得稅或者預(yù)提稅。對(duì)銀行存款的優(yōu)惠是：非居民或者外國(guó)公司收到的在美國(guó)的銀行存款利息不繳納美國(guó)所得稅。另外，某些州和地方政府還提供其他優(yōu)惠。

　　2. 總經(jīng)營(yíng)抵免

　　為了對(duì)實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供特別的稅收優(yōu)惠，美國(guó)稅法中規(guī)定了各種各樣的經(jīng)營(yíng)抵免。這些經(jīng)營(yíng)抵免通常被合并計(jì)算成“總經(jīng)營(yíng)抵免”。納稅人在某一納稅年度可以使用的總經(jīng)營(yíng)抵免額的限額是本納稅年度應(yīng)繳納的所得稅額，未使用完的總經(jīng)營(yíng)抵免額可以向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年?？偨?jīng)營(yíng)抵免包括對(duì)能源財(cái)產(chǎn)、修復(fù)費(fèi)用、1986年以前購(gòu)置的應(yīng)折舊的經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)的投資抵免;工作機(jī)會(huì)抵免;工作福利抵免(見雇傭抵免);酒精燃料抵免;生物柴油抵免;研究和實(shí)驗(yàn)抵免(見研究開發(fā)抵免);低收入者住房供給抵免;促進(jìn)石油回收抵免;適用于符合條件的小型企業(yè)的殘疾人抵免;生產(chǎn)可再生電抵免;等等28項(xiàng)抵免。

　　3. 雇傭抵免

　　雇傭抵免包括工作機(jī)會(huì)抵免、工作福利抵免、自主區(qū)抵免(empowerment zone credit)以及其他稅收抵免。

　　工作機(jī)會(huì)抵免。工作機(jī)會(huì)抵免適用于雇傭在2006年1月1日之前開始工作的某些類型雇員的雇主?？傻置夤べY額通常是支付給每一個(gè)符合條件的雇員不超過(guò)6000美元的年工資。抵免額等于可抵免工資額的40%，因此，每個(gè)符合條件的雇員的年最大抵免額為2400美元。

　　工作福利抵免。工作福利抵免等于某些工人第一年工資不超過(guò)10000美元的部分的35%，以及第二年工資不超過(guò)10000美元的部分的50%。此抵免不適用于雇傭2005年12月31日之后開始工作的雇員的雇主。

　　自主區(qū)抵免。如果雇員是指定的自主區(qū)的居民，并在自主區(qū)內(nèi)為雇主的經(jīng)營(yíng)或貿(mào)易活動(dòng)提供實(shí)質(zhì)性雇傭勞務(wù)，那么，雇主可以獲得的自由區(qū)抵免等于支付給該雇員的年工資不超過(guò)15000美元的20%。

　　另外，美國(guó)稅法還規(guī)定了一些其他的有關(guān)雇傭的稅收抵免，目的是鼓勵(lì)雇主雇傭貧民，或者是鼓勵(lì)雇員在某些地區(qū)雇傭或保留雇員，這些地區(qū)包括在2005年期間受卡特里娜颶風(fēng)和其他颶風(fēng)襲擊的地區(qū)。

　　4.研究與開發(fā)費(fèi)用抵免

　　公司可以就自己的研究與開發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)抵免。公司在1996年7月1日至2005年12月31日期間可以得到的抵免額等于：超過(guò)稅法所規(guī)定“基數(shù)”和“基本研究支付”的符合條件的研究費(fèi)用的20%，但是對(duì)1999年7月1日到2001年9月30日期間支付或者發(fā)生研究費(fèi)用有特殊的填報(bào)要求。“基數(shù)”不能低于當(dāng)年符合條件的研究費(fèi)用支出的50%。在2005年8月8日以后結(jié)束的納稅年度，納稅人還可以就用于能源研究協(xié)會(huì)進(jìn)行的符合條件的能源研究的費(fèi)用申請(qǐng)20%的抵免。

　　另外，從2006年以后結(jié)束的納稅年度開始，納稅人可以使用新的可選擇的簡(jiǎn)易抵免法(new alternative simplified credit，ASC)，而不使用總收入因素法(a gross receipts factor)。根據(jù)簡(jiǎn)易抵免法計(jì)算的抵免額等于該納稅年度超過(guò)以前三年符合條件的研究費(fèi)用的平均值50%的符合條件的研究費(fèi)用的12%。在2006年和2007年財(cái)政年度，納稅人可以適用特別的過(guò)渡性規(guī)定。

　　對(duì)于盡管進(jìn)行了大量的研究開發(fā)投資，但是由于其研究開發(fā)投資額低于1984年—1988年期間抵免的“固定基數(shù)”(fixed base)而不能申請(qǐng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)研究開發(fā)費(fèi)用抵免的納稅人，可以使用“可選擇的增量研究抵免”(alternative incremental research credit)?？蛇x擇的增量研究抵免額等于納稅人當(dāng)年超過(guò)以前四年總收入平均值規(guī)定百分比(即“基數(shù)“)的符合條件的研究費(fèi)用的一定比率，該比率是累進(jìn)比率。由可選擇的增量抵免制度規(guī)定的可選擇的增量研究抵免適用于其頒布的當(dāng)年以及以后的所有年度，除非聯(lián)邦稅務(wù)局取消該規(guī)定。

　　如果公司選擇對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行抵免，那么其研究開發(fā)費(fèi)用的扣除額就要被減少，減少的數(shù)額等于得到的抵免額。反之，如果公司愿意對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行扣除，那么其抵免額就要被減少。

　　5.美國(guó)生產(chǎn)活動(dòng)扣除

　　納稅人可以申請(qǐng)的美國(guó)生產(chǎn)活動(dòng)扣除等于納稅人在某一納稅年度符合條件的生產(chǎn)活動(dòng)收入的3%(2005—2006年)，6%(2007—2008年)，9%(2009年)。一般說(shuō)來(lái)，納稅人在任何一個(gè)納稅年度申請(qǐng)的生產(chǎn)活動(dòng)扣除額都不得超過(guò)下列二者之一，一是納稅人的應(yīng)納稅所得額，二是超過(guò)納稅人在該納稅年度支付給雇員的工資的50%的數(shù)額。

　　納稅人符合條件的生產(chǎn)活動(dòng)收入的計(jì)算公式是：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總收入-(與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)收入直接相關(guān)的所銷售的貨物的成本+與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)收入直接相關(guān)的其他扣除+與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)收入不直接相關(guān)的其他扣除的一定比例或其他收入)。

　　6.符合條件的私營(yíng)活動(dòng)債券

　　某些符合條件的私營(yíng)活動(dòng)債券的利息所得免納聯(lián)邦所得稅,該優(yōu)惠使企業(yè)能以較低利率發(fā)行債券

　　7.對(duì)非居民的投資限制

　　除需報(bào)告和繳納預(yù)提稅以外，美國(guó)政府對(duì)非居民投資幾乎沒有任何限制。但是，值得注意的是，如果被認(rèn)為對(duì)國(guó)家安全存在威脅，美國(guó)政府可以暫停或禁止美國(guó)企業(yè)被外國(guó)人兼并或購(gòu)買。