法國稅制

　　法國是以直接稅為主的國家,實行中央和地方兩級課稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種有：增值稅、消費稅、公司所得稅、個人所得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、工薪稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　在稅收上法國的概念包括法國大陸架、科西嘉島和法國海外部分(法屬圭亞那、法屬瓜德羅普島和法屬馬提尼克島)。

　　(1)納稅人

　　法國公司所得稅納稅人包括在法國從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的法人實體、公司注冊地在法國的法人實體，主要包括有限責(zé)任公司、有限股份合伙企業(yè)和外國公司的子公司。

　　(2)征稅對象、稅率

　　公司所得稅的征稅對象為公司所得，也即在法國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的利潤。法國就居民公司在法國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的利潤征收所得稅，對居民公司直接從境外取得的所得也予以征稅，但是對居民公司通過其境外分支機構(gòu)從境外取得的收入不予征稅。對境外子公司的未分配收益也不征稅。外國公司在法國的常設(shè)機構(gòu)比照居民公司納稅。

　　法國公司所得稅的稅率為33.33%。稅率8%或者15%適用于某些特定情況。從2005年起，法國決定逐步廢止所得稅附加稅，從2005年1月1日起，附加稅稅率逐步降低到1.5%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　法國公司稅的納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準準予從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、倜舛愃?。從其他公司取得的稅后利潤。

　　②折舊費用扣除。折舊費用允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，各種設(shè)備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法計算折舊。下列固定資產(chǎn)可以加速折舊：

　　在2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備在投入運行的第一年可以100%計提折舊;在2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源、有利于資源再利用的設(shè)備在投入運行的第一年可以100%計提折舊;軟件設(shè)備，在使用的前12個月100%計提折舊。

　?、坳P(guān)聯(lián)公司扣除。公司支付給關(guān)聯(lián)公司的合理費用可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，但是如果支付費用明顯不合理，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條予以調(diào)整。在法國關(guān)聯(lián)公司包括母公司、姊妹公司。

　　法國母公司從其子公司取得的紅利，紅利的95%可以免除企業(yè)所得稅，但是5%部分必須加回到母公司的應(yīng)納稅所得額中。

　?、芴潛p結(jié)轉(zhuǎn)。從2004年1月1日起，廢除了凈經(jīng)營虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限限制，經(jīng)營虧損可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　公司也可以選擇另一種方法處理凈經(jīng)營虧損。即用以前三個年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款抵免。采取這種向前結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理凈經(jīng)營虧損的具體步驟是:第一，計算出前三個年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和;第二，用前三個年度的應(yīng)稅所得與本年度虧損相抵;第三，相抵后的數(shù)額如為正，則用相抵后的數(shù)額乘以所得稅稅率得出所得稅稅額，用前三個年度的已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅之和減去以上計算出的數(shù)額得出余額，該余額允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè);相抵后的數(shù)額如為負數(shù)，前三個年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和即為允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減的數(shù)額，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。上述允許在5年期間抵扣的金額也可以稱為稅收優(yōu)惠。舉例：假設(shè)某企業(yè)2000年至2002年累計應(yīng)納稅所得為1000萬，稅率為30%，則前三年企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅300萬。2003年企業(yè)虧損800萬(所得稅稅率仍為30%)， 則1000萬減去800萬的余額乘以30%的稅率，得出應(yīng)納稅額60萬，因為虧損沖抵的240萬稅款，允許從以后5個年度的應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款中扣減，以后5個年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款假如低于240萬，如為200萬，哪么40萬稅款稅務(wù)機關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。假如該公司2003年虧損1200萬，前三年累計稅前應(yīng)納稅所得仍是1000萬，企業(yè)所得稅是300萬。1000萬不足彌補1200萬的虧損，哪么在以后5個納稅年度期間，允許從所得稅稅款中扣減的最高數(shù)額是300萬，以后5個年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款低于300萬假如為200萬，哪么100萬稅款將由稅務(wù)機關(guān)將以現(xiàn)金的方式返還給企業(yè)。

　?、荻愂湛鄢?。除企業(yè)所得稅和罰款外，大多數(shù)稅款可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，如增值稅、營業(yè)稅、注冊稅。

　　⑥ 避免雙重征稅。居民公司來源于境外的所得已經(jīng)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除額主要采取以下三種辦法：第一，對已經(jīng)在境外繳納所得稅的紅利，給予免稅處理;第二，對利息、特許權(quán)使用費通過避免雙重征稅協(xié)定中對利息、特許權(quán)使用費有關(guān)征收預(yù)提所得稅的規(guī)定處理;第三，對與法國尚未簽訂避免對所得雙重征稅的國家，利息、特許權(quán)使用費已經(jīng)在境外納稅部分，準予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、哐芯抠M用扣除：經(jīng)過有關(guān)部門審核確認的研究費用，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，研究費用扣除標準為當(dāng)年研究費用額減去前兩年該項費用平均額的50%。但是每年的最高扣除額不得超過610萬歐元。

　　(4)影響公司所得稅的關(guān)聯(lián)事項

　?、俅尕浻媰r原則。在法國，納稅人存貨成本的確定遵循歷史成本原則，以取得時的最低成本或者市場價格計價，存貨的領(lǐng)用、發(fā)出采用先進先出法或者加權(quán)平均法，禁止使用后進先出法。

　?、陉P(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來。法國公司與其外國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。由于不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條規(guī)定進行合理調(diào)整，由此減少的應(yīng)納稅所得額將被加回到原應(yīng)納稅所得額中。

　?、劾⒖鄢拗?。法國公司納稅人支付給本國股東或者外國股東的利息超過或者低于法國金融機構(gòu)正常利率平均值的，稅務(wù)機關(guān)可以參照正常利率調(diào)整。

　　在當(dāng)前制度下，由法國公司支付給外國控股公司的利息課稅減免受到以下三種限制：第一，法國公司的股份資本一次到位;第二，從所得稅稅前允許抵扣的利息年利率的最高值，不得超過兩個日歷年度中的銀行正常利率水平的平均值;第三，外國控股公司發(fā)放的貸款不得超過法國公司股份資本的1.5倍。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息的扣除標準：公司與關(guān)聯(lián)公司之間融通資金產(chǎn)生的利息，在所得稅稅前扣除時，扣除的限額應(yīng)當(dāng)參照正常的利率水平扣除，或者按照未參加集團或聯(lián)營的獨立銀行的正常利息扣除。

　?、苜Y本利得。在法國資本利得視同一般所得征收所得稅，標準稅率為33.33%。銷售股票、專利權(quán)許可證、專利發(fā)明、版稅適用低稅率。特許權(quán)使用費適用 15 % 的稅率。納稅人持有兩年以上的股票，在取得股票銷售收入繳納資本利得稅時，稅率為8%。從2007年1月1日起，95%的資本利得征稅將不在適用企業(yè)所得稅，其余5%將繼續(xù)適用33.33%,的稅率，2006年以后，非居民投資者銷售從法國公司取得的股票取得資本利得收入時，繼續(xù)征收公司所得稅稅率為16%(持有時間超過5年)或者33.33%，

　　(5)征收管理

　　法國公司和其控股達95%的本地子公司可以合并申報繳納企業(yè)所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納企業(yè)所得稅。其他公司集團，只要擁有其子公司50%的股份，并且事先得到財政部的許可，也可以合并申報繳納企業(yè)所得稅。法國企業(yè)所得稅按會計年度繳納，實行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會計年度應(yīng)納稅所得額的四分之一，在下一個會計年度的前3個月內(nèi)實行年終匯算清繳，補齊少繳的所得稅稅額。

　　法國對欠繳稅款的行為加收利息，從2006年1月1日起，對遲付稅款將要加收年利率為4.8%的利息或者是按月加收0.4%的利息。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　在法國，個人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來源于全世界的個人所得繳納個人所得稅。非居民僅就其來源于法國的個人所得繳納個人所得稅。

　　法國法律規(guī)定，個人滿足以下四個條件之一，可以被認定是法國居民。

　?、賯€人的習(xí)慣住所或者家庭在法國;

　　②法國是其基本的逗留地區(qū)(在一個日歷年度中超過183天);

　?、勐殬I(yè)活動在法國進行;

　?、芊▏瞧浣?jīng)濟活動的主要地區(qū)。

　　(2)征稅對象、稅率

　　①應(yīng)納稅所得額。法國個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為本年實際收到的年所得，主要包括工資、薪金、現(xiàn)金津貼、生活費、困難地區(qū)補助、教育費用、搬家補貼、所得稅退還、資本利得和其他投資收入。從1997年起，屬于與法國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家居民或者依照某國與法國稅務(wù)機關(guān)簽訂協(xié)議、在法國設(shè)有總部的公司雇員，給予一次搬家費用的減免。

　　在與法國簽訂了避免對所得雙重征稅協(xié)定(以下簡稱稅收協(xié)定)的國家中，除非締約國一方與締約國另一方有特殊規(guī)定，法國對本國居民來自法國境外的，在收入來源國屬于免稅項目的收入也不給予免稅。

　?、谫Y本利得和投資所得。在法國，除適用稅收協(xié)定，居民銷售不動產(chǎn)取得的資本利得必須繳納資本利得稅。對居民取得的來自公開上市證券和不公開上市證券的資本利得，也征收資本利得稅,稅率為16% 。2005年，當(dāng)銷售上市證券和不公開上市證券的資本利得超過15000歐元時，還要加上11%社會附加。法國對其居民從與法國簽訂稅收協(xié)定國家取得的紅利，在征收資本利得稅時,對協(xié)定中給予居民的稅收優(yōu)惠予以承認;其居民從非稅收協(xié)定國家取得的紅利，只就現(xiàn)金紅利征稅,但是不能享受稅收優(yōu)惠。從2001年起，法國還就其居民、非居民取得的紅利收入征收10%的附加費，但是對居民銷售基本不動產(chǎn)取得的資本利得免予征稅。

　?、鄱惵省７▏用駛€人所得稅稅率從 0至52.75%。非居民個人所得稅稅率分別為0、15%、和25%(見表1)。

　　表1

　　法國個人所得稅稅率表

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　法國居民個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為個人年收入總額減除國家允許扣除的費用?？鄢椖咳缦拢?/p>

　?、俟ぷ髻M用扣除：法國對雇員取得的工資、薪金所得征收個人所得稅時，雇員可以選擇按照工資、薪金的10%作為工作費用從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也可以選擇工作費用據(jù)實列支的方法從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。2005年最高扣除額為13093歐元。一些自由職業(yè)者(如新聞記者)在他們本年度取得第一筆收入時可以享受扣除額為7650歐元的附加扣除。

　　②標準扣除：購買法國境內(nèi)或者適格境外機構(gòu)的社會保障費、失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費等保險費用也在扣除范圍中。除此之外，雇員還可以享受標準扣除，扣除比例為工資、薪金的20%，2005年最多不得超過 24020 歐元。

　?、鄣盅嘿J款利息：居民支付的房屋抵押貸款的利息，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。抵押貸款的限定條件，一是貸款主要用于維護、修理其基本住所，二是貸款于1998年1月1日以前取得。

　?、芷渌鄢壕用駥Υ壬茩C構(gòu)的捐款、家庭雇傭服務(wù)員所發(fā)生的費用、學(xué)生教育費用、照料孩子的費用和離婚贍養(yǎng)費用。

　　⑤被撫養(yǎng)人扣除：18歲以下的兒童、殘疾孩子(不論年齡大小)屬于被撫養(yǎng)人。18歲至21歲的兒童、21至25歲的全日制學(xué)生，可以申請為被撫養(yǎng)人。擁有被撫養(yǎng)人的家庭，每年可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2159歐元，而超過兩個孩子的家庭，可以享受從應(yīng)納稅所得額中扣除4318歐元的稅收優(yōu)惠。

　?、奁髽I(yè)發(fā)生的除所得稅、允許抵扣的增值稅和稅務(wù)罰款以外的各項稅金，允許在所得稅稅前扣除。

　　(4)征收管理

　　法國個人所得稅申報要求夫妻必須聯(lián)合申報，除非在嚴格的限制條件下，不允許單獨申報。個人所得稅納稅采取日歷年度申報，建立在年收入的基礎(chǔ)上，申報必須在下一個年度3月1日之前完成。申報表分成幾部分，包括納稅人婚姻狀況和受撫養(yǎng)人情況。居民工資、薪金所得繳納個人所得稅不采取源泉扣繳的方式，非居民從法國的雇主或者職業(yè)活動中取得的所得必須源泉扣繳。納稅人繳納個人所得稅可以有兩種選擇,一是分三次繳納，前兩次預(yù)繳,最后一次匯算清繳.;另一種方法是按月預(yù)繳，最后匯算清繳。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　在法國境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)按照稅法規(guī)定需要繳納增值稅。增值稅稅率有三種：標準稅率19.6%;特殊服務(wù)和特殊銷售，稅率分別為5.5%和2.1%;出口貨物和對非居民提供的特殊勞務(wù)適用零稅率。

　　(2)個人房地產(chǎn)稅

　　在法國私人擁有房地產(chǎn)需要繳納地方稅，即個人房地產(chǎn)稅。該稅稅收收入主要歸屬地方財政，稅率由于房地產(chǎn)面積、地理位置的不同遞減，稅基建立在房地產(chǎn)的上一年的價值上。

　　(3)營業(yè)執(zhí)照稅

　　進行工商活動的所有法人或者實體都要繳納此稅。該稅為地方稅，各地政府制定了不同的稅率。計稅依據(jù)有兩種：一是以所用有形固定資產(chǎn)的租金值(增加值)為計稅依據(jù)，二是以支付給雇員的薪金為計稅依據(jù)。

　　(4)社會保障稅

　　從2006年起，雇員應(yīng)當(dāng)以其工資、薪金為計稅依據(jù)，繳納社會保障稅，稅率為20%至23% 。

　　(5)財產(chǎn)稅

　　按照財產(chǎn)凈值征稅。 從2006年1月1日起，財產(chǎn)凈值超過750000歐元的，征收財產(chǎn)稅。財產(chǎn)凈值在750000歐元至1200000歐元之間的，適用稅率為0.55% ;財產(chǎn)凈值超過15530000歐元的，適用稅率為1.8% 。法國居民就其全世界擁有的財產(chǎn)繳稅，非居民僅就其在法國的財產(chǎn)納稅。2006年,財產(chǎn)稅納稅人納稅申報表必須在2006年6月15日歸檔。

　　(6)預(yù)提稅

　　在法國預(yù)提稅針對非居民公司和非居民個人征收，居民公司和居民個人不必繳納預(yù)提稅。法國對公司總部設(shè)立在非歐盟國家的外國公司的分支機構(gòu)從法國取得的凈利潤征收預(yù)提稅，對總機構(gòu)設(shè)立在歐盟國家的外國公司的分支機構(gòu)從法國取得的凈利潤征收所得稅。

　　支付給居民公司和居民個人的股息、利息、特許權(quán)使用費、派發(fā)分配等所得免征收預(yù)提所得稅, 對于支付給來自同法國沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家的非居民(包括自然人和法人)的股息、利息、特許權(quán)使用費、派發(fā)分配等分別按照25%、15%、33.33%、25%的稅率征收預(yù)提所得稅。,對于支付給來自同法國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家的居民(包括自然人和法人)的股息、利息、特許權(quán)、派發(fā)分配等所得征收預(yù)提所得稅按照協(xié)定執(zhí)行。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　(1)公司所得稅方面：法國政府對外國投資者沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策。但是對外資投資于不發(fā)達地區(qū)，給予了稅收優(yōu)惠和提供補助津貼的鼓勵措施。對投資于工業(yè)建筑和商業(yè)建筑等基本建設(shè)的資本，給予允許加速折舊的政策優(yōu)惠。

　　(2)個人所得稅方面：法國對法國居民從與法國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的應(yīng)該繳納預(yù)提稅的個人所得在稅收政策上給予一定的稅收優(yōu)惠，還對法國居民從法國公司取得的現(xiàn)金紅利的50%給予稅收優(yōu)惠。