韓國稅制

 　　韓國是以直接稅為主的國家,實(shí)行中央、省、市(縣)三級課稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種有：國稅(中央稅)包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、增值稅、特別消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、酒稅、印花稅、證券交易稅、交通稅、教育稅、農(nóng)村開發(fā)特別稅、綜合不動(dòng)產(chǎn)稅等。省稅包括財(cái)產(chǎn)取得稅、注冊稅、閑暇稅、許可證稅、公用設(shè)施稅、地區(qū)開發(fā)稅、地方教育稅等。市、縣稅包括居民稅、財(cái)產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車稅、農(nóng)業(yè)所得稅、屠宰稅、煙草消費(fèi)稅、汽車燃料稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　?、偶{稅人

　　公司所得稅納稅人分為兩類：本國公司和外國公司。本國公司即居民公司，指其總部或者主要機(jī)構(gòu)設(shè)立在韓國的公司，2006年1月1日起，還包括有效管理地在韓國的公司，它們應(yīng)當(dāng)就其來源于全世界的所得繳納公司所得稅;其余則為外國公司，它們僅就其來源于韓國的所得納稅。

　　⑵征稅對象、稅率

　　公司所得稅的應(yīng)稅所得包括納稅年度公司實(shí)現(xiàn)的所有所得和公司清算實(shí)現(xiàn)的清算所得。公司轉(zhuǎn)讓資本性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的資本利得，不區(qū)分持有期限的長短，統(tǒng)一按普通所得征稅。

　　公司所得稅實(shí)行兩檔累進(jìn)稅率，自2005年1月1日起稅率如表1。

　　表1 2006年度公司所得稅稅率表

　　外國公司，如果在韓國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則只就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的來源于韓國的所得，按照普通公司所得稅率納稅;如果在韓國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對外國企業(yè)就來源于韓國的所得征收預(yù)提稅。外國公司的清算所得不征公司所得稅。

　　預(yù)提稅稅率如表2：

　　表2 韓國預(yù)提稅稅率表

　　注：①如果證券或者股票的購置成本能夠確認(rèn)，則預(yù)提稅稅率可以按照售價(jià)的10%或出讓差價(jià)的25%兩者中的較少者計(jì)稅;對于轉(zhuǎn)讓的股票占被投資公司有表決權(quán)股票的比例不足25%的，其實(shí)現(xiàn)的利得不征預(yù)提稅。

　　②與韓國簽有稅收協(xié)定的，從其規(guī)定。

　　此外，公司所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)按照其應(yīng)納公司所得稅額的10%繳納性質(zhì)屬于地方所得稅的地方居民稅(見居民稅)。

　　⑶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　除了正常的費(fèi)用支出一般可以稅前扣除以外，稅收方面作了一些特殊扣除規(guī)定：

　?、贉?zhǔn)備金扣除。下列準(zhǔn)備金可以在規(guī)定限額內(nèi)扣除：

　　——退休準(zhǔn)備金，在支付給雇用1年以上職工工資的10%以內(nèi)，且準(zhǔn)備金累計(jì)總額不超過應(yīng)當(dāng)支付給所有職工(假定他們在年底退休)退休金的40%;

　　——壞賬準(zhǔn)備金，按應(yīng)收賬款總額的1%(金融機(jī)構(gòu)為2%)或者當(dāng)年壞賬損失占上一年應(yīng)收賬款的比例兩者中的較大者;

　　——保險(xiǎn)企業(yè)法規(guī)定提取的負(fù)債準(zhǔn)備金和應(yīng)急準(zhǔn)備金，不超過總統(tǒng)令中所規(guī)定的限額;

　　——保險(xiǎn)公司的支付給保險(xiǎn)人的利息準(zhǔn)備金，不超過金融監(jiān)管委員會(huì)和經(jīng)濟(jì)財(cái)政部所規(guī)定的限額等。

　　②捐贈(zèng)扣除。下列捐贈(zèng)支出可以扣除，但是扣除額總計(jì)不能超過應(yīng)納稅所得額的5%，超過部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)3年：

　　——向公益單位、社會(huì)福利組織和宗教組織的捐贈(zèng);

　　——為學(xué)術(shù)研究、技術(shù)開發(fā)和發(fā)展體育技能的捐贈(zèng)和設(shè)立獎(jiǎng)學(xué)金;

　　——向總統(tǒng)令規(guī)定的公共團(tuán)體的捐贈(zèng)。

　　此外，無償向政府機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的貨物和現(xiàn)金，為國防和戰(zhàn)爭救濟(jì)的繳款，為災(zāi)害救濟(jì)捐贈(zèng)貨物和現(xiàn)金，給私立學(xué)校用作設(shè)施建設(shè)、教育、設(shè)立獎(jiǎng)賞金和研究的捐款以及給設(shè)在免稅經(jīng)濟(jì)區(qū)的外國教育機(jī)構(gòu)用作設(shè)施建設(shè)的捐款，可以在應(yīng)納稅所得額的50%(2006年至2008年3年內(nèi)為75%)內(nèi)扣除，但是超過部分只能結(jié)轉(zhuǎn)1年。

　?、蹣I(yè)務(wù)支出扣除。在不超過下列兩項(xiàng)數(shù)額合計(jì)的范圍內(nèi)可以扣除：

　　——納稅期月數(shù)乘1200萬韓元(中小企業(yè)為1800萬韓元)再除以12;

　　——根據(jù)經(jīng)營年度毛收入和表3所列比例計(jì)算的扣除額：

　　表3 按毛收入計(jì)算的扣除比例

　　⑷稅收抵免

　?、賴舛愂盏置?。本國公司在國外繳納的公司所得稅可以抵免，但是不能超過國外來源所得的應(yīng)納稅額，不足抵免部分可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年;符合條件的子公司在國外已納稅額，如果韓國與該國簽署的稅收協(xié)定允許，則母公司可以從其股息所得稅額中抵免。符合條件的子公司是指自宣布股息分配之日起被本國公司連續(xù)6個(gè)月以上控股20%或者更多比例者;本國公司的國外來源所得，如果在國外享受免稅規(guī)定，則在稅收協(xié)定允許的范圍內(nèi)，可以饒讓抵免。

　　②災(zāi)害損失抵免。本國公司因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)30%以上損失的，則被認(rèn)為存在納稅困難，可以按其損失財(cái)產(chǎn)占總財(cái)產(chǎn)的比例抵免其公司所得稅，但抵免額不能超過財(cái)產(chǎn)損失額。

　　2.個(gè)人所得稅

　　⑴納稅人

　　在韓國有住所或在韓國居住1年以上的個(gè)人為韓國居民，應(yīng)就其來源于全世界的所得征稅;非居民則只就其來源于韓國的所得征稅。

　?、普鞫悓ο蟆⒍惵?/p>

　　居民和非居民的應(yīng)稅所得分綜合所得、退職金所得、木材所得和資本利得。綜合所得包括不動(dòng)產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營所得、工薪所得、臨時(shí)財(cái)產(chǎn)所得、養(yǎng)老金所得和其他所得(如得獎(jiǎng)所得、博彩所得等)，實(shí)行綜合累進(jìn)征收;退職金所得、木材所得和資本利得則實(shí)行單獨(dú)稅率分項(xiàng)征收。綜合所得適用的累進(jìn)稅率如表4：

　　表4 韓國個(gè)人綜合所得稅適用稅率表

　　需要說明的是，利息和股息所得，在1997年以前并入綜合所得征收，此后則規(guī)定，利息和股息年所得在4000韓元內(nèi)，按單獨(dú)稅率征收預(yù)得稅，利息和股息所得的預(yù)提稅率原為15%，現(xiàn)已降為14%[1];對超過4000韓元的部分，則按下列兩種方法計(jì)算，取其大者：一是利息和股息所得的4000韓元部分按預(yù)提稅率計(jì)征，超過部分納入綜合所得征稅;二是全部利息和股息所得按預(yù)提稅率計(jì)征，超過4000韓元的部分不再計(jì)入綜合所得征稅。

　　比較這兩種方法的計(jì)算結(jié)果，不僅包括利息和股息所得的應(yīng)納稅額，還包括不含利息和股息所得之綜合所得的應(yīng)納稅額。因?yàn)?，超過4000韓元部分的利息和股息所得是否納入綜合所得征稅，可能會(huì)直接影響適用綜合所得的稅率級次，從而不僅影響利息和股息所得的稅負(fù)，還影響不含利息和股息所得之綜合所得的稅負(fù)。

　　退職金所得和木材所得(出售木材實(shí)現(xiàn)的所得)適用稅率同上述綜合所得適用的稅率。只是，退職金所得在計(jì)稅時(shí)，是根據(jù)退職金所得除以雇員的就業(yè)年限的數(shù)額來確定適用稅率，并以此計(jì)算的結(jié)果再乘以就業(yè)年限作為最終應(yīng)納稅額。這樣處理的目的是雇員在退職時(shí)一次性取得的退職金根據(jù)其就業(yè)年限平均化，以降低其適用的累進(jìn)稅率檔次。

　　資本利得則按表5稅率分項(xiàng)征收：

　　表5 資本利得稅率表

　　此外，對個(gè)人所得稅納稅人還應(yīng)當(dāng)按照其所得稅額的10%附征屬地方所得稅性質(zhì)的地方居民稅(見居民稅)。

　?、菓?yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　除按正常扣除支出費(fèi)用計(jì)算所得外，一些特殊扣除如下：

　?、俜猪?xiàng)扣除。工薪所得扣除：可以按照表6的累退扣除率計(jì)算工薪所得：

　　表6 工薪所得扣除率表

　　養(yǎng)老金所得的扣除：扣除標(biāo)準(zhǔn)如表7，但扣除額最多不超過900萬韓元。

　　表7 養(yǎng)老金所得扣除表

　　退職金所得扣除：先統(tǒng)一扣除45%以后，再根據(jù)就業(yè)年限不同確定進(jìn)一步的扣除額，按就業(yè)年限計(jì)算的扣除標(biāo)準(zhǔn)如表8：

　　表8 退職金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)表

　　②綜合扣除。綜合所得主要有以下四項(xiàng)減免扣除：

　　一是基本扣除，居民可以按照家庭人數(shù)每人每年扣除100萬韓元。

　　二是附加扣除，對年齡不低于65歲老人以及需撫養(yǎng)未年滿6歲者，在基本扣除的基礎(chǔ)上，可以按照每人每年100萬韓元追加扣除(年滿70歲以上者追加扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每年150萬韓元);贍養(yǎng)的殘疾人每人每年追加扣除額為200萬韓元;有配偶或者有贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)的女戶主家庭，可以追加扣除50萬韓元。

　　三是小家庭扣除，即工薪家族享受基本扣除的成員只有1 人和2人的小家庭，可以分別加扣100萬韓元和50萬韓元。

　　四是特別扣除，對工薪所得者給予有限額的保險(xiǎn)費(fèi)支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、捐贈(zèng)支出等多項(xiàng)特殊扣除。

　　不過，如果納稅人沒有申請上述扣除或者其綜合所得中沒有工薪所得的，可以選擇年標(biāo)準(zhǔn)扣除，即每年扣除60萬韓元(工薪納稅人為100萬韓元)。

　?、榷愂盏置?/p>

　?、俟上⒌置?。居民收到國內(nèi)公司分配的股息所得若并入綜合所得繳納個(gè)人所得稅的，其股息所承擔(dān)的公司所得稅允許抵免。

　?、趪舛愂盏置?。對居民境外所得在國外已納稅款在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許抵免，但是抵免額以該項(xiàng)所得按照本國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額為限，不足抵免部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

　?、酃ば剿玫奶貏e抵免。對于工薪階層，可以根據(jù)其應(yīng)納所得稅額的大小按照表9所列抵免率享受特別抵免(但是抵免額最多不能超過50萬韓元)：

　　表9 工薪所得抵免率表

　?、転?zāi)害損失抵免：同公司所得稅的規(guī)定。

　　3. 增值稅

　　對銷售、進(jìn)口及提供貨物和勞務(wù)征收，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，稅率實(shí)行單一稅率，為10%，在價(jià)外征收。貨物出口和對外提供勞務(wù)適用零稅率。

　　下列項(xiàng)目免征增值稅，但是，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除：

　?、倩旧畋匦杵泛蛣趧?wù)，主要包括：未加工食品(如用作食品的農(nóng)產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、海產(chǎn)品和林產(chǎn)品)和根據(jù)總統(tǒng)令規(guī)定的不用作食品的農(nóng)產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、海產(chǎn)品和林產(chǎn)品;自來水;煤球和無煙煤;客運(yùn)服務(wù)，但是空運(yùn)、公交快遞、公交包租、出租車、特種汽車和特種船舶除外。

　　②社會(huì)福利服務(wù)，包括：醫(yī)療保健服務(wù)和總統(tǒng)令規(guī)定的教育服務(wù)。

　?、叟c文化有關(guān)的貨物與勞務(wù)，包括：書、報(bào)紙、雜志、公報(bào)、通信和廣播(不包括廣告);藝術(shù)作品、非盈利性文化藝術(shù)活動(dòng)和非職業(yè)體育運(yùn)動(dòng);圖書館、科技館、博物館、藝術(shù)館和植物園的門票。

　　④其他貨物和勞務(wù)，如郵票(不包括集郵品)、印花稅票、證書、彩票、公共電話卡;學(xué)術(shù)、技術(shù)研究服務(wù);宗教、慈善、科學(xué)機(jī)構(gòu)和其他公益團(tuán)體提供的貨物和勞務(wù);政府部門提供的貨物或勞務(wù);免費(fèi)向政府、公益團(tuán)體提供的貨物或勞務(wù);住宅和不超過住宅面積5至10倍的附屬土地的出租;金融保險(xiǎn)服務(wù)，等等。

　　對于免稅項(xiàng)目，納稅人也可以選擇放棄免稅以限得進(jìn)項(xiàng)抵扣資格。

　　4.其他主要稅種

　?、盘貏e消費(fèi)稅

　　對6類應(yīng)稅貨物和2類應(yīng)稅場所征收。納稅人為生產(chǎn)、進(jìn)口以下6類應(yīng)稅商品者，銷售第三類貨物者以及應(yīng)稅場所經(jīng)營者。

　　6類應(yīng)稅貨物及其適用的稅率為：

　　第一類貨物，包括：老虎機(jī)、彈球游戲機(jī)及類似的娛樂性設(shè)備;獵槍和來復(fù)槍，適用20%稅率。

　　第二類貨物包括：鹿角、王漿;香水，適用7%稅率。

　　第三類貨物，包括：首飾(不包括工業(yè)用鉆石和未經(jīng)加工的原礦石)，珍珠、玳瑁殼、珊瑚、琥珀、象牙及其產(chǎn)品;貴重金屬產(chǎn)品，對價(jià)值超過200萬韓元的部分，適用20%稅率。

　　第四類貨物，包括：高檔照相機(jī)及其附件、高檔手表、高檔皮毛及其制品(不包括兔皮和未經(jīng)加工的皮毛)、高檔地毯和家具，對價(jià)值超過200萬韓元(高檔家具為500萬韓元/件或800萬韓元/套)的部分，適用20%稅率。

　　第五類貨物，包括：汽車(不包括發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量為800毫升及800毫升以下的汽車)，適用稅率因排氣量而不同：排氣量超過2000毫升的汽車和越野小汽車，稅率為10%;排氣量2000毫升以下的，為5%。

　　第六類貨物，實(shí)行從量定額征收：汽油，每升630韓元;柴油，每升365韓元;煤油，每升178韓元*;丙烷氣，每升40韓元;丁烷氣，每升360韓元*;天然氣(包括液態(tài))，每升60韓元;重油，每升15韓元。從2006年1月1日起煤油和丁烷氣分別按134和306韓元/升的標(biāo)準(zhǔn)征稅。

　　2類應(yīng)稅場所及適用稅率為：

　　第一類場所，實(shí)行定額征收：賽馬場，每人500韓元;老虎機(jī)經(jīng)營場所，每人10000韓元;高爾夫球場，每人12000韓元;賭場，每人3500韓元(外國人每人2000韓元，專對外國人開放的賭場稅額為零);自行車賽場，每人200韓元。

　　第二類場所，如娛樂性酒吧、客棧等，稅率為10%。

　　消費(fèi)稅稅基，除了實(shí)行定額征收的以外，為提供的貨物或者勞務(wù)的價(jià)值(生產(chǎn)應(yīng)稅貨物的，為出廠價(jià);進(jìn)口應(yīng)稅貨物的，為報(bào)關(guān)價(jià);銷售應(yīng)稅貨物的，為銷售價(jià))，而且實(shí)行價(jià)外征收，即增值稅、教育稅和消費(fèi)稅本身都不納入消費(fèi)稅稅基。

　?、七z產(chǎn)和贈(zèng)與稅

　　對繼承財(cái)產(chǎn)者(包括個(gè)人或公司)征收遺產(chǎn)稅，對受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)者(包括個(gè)人或公司)征收贈(zèng)與稅。韓國居民就其繼承或者受贈(zèng)的境內(nèi)外所有財(cái)產(chǎn)納稅，非居民僅就繼承或者受贈(zèng)韓國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)納稅。非營利公司繼承或者受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)免征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。

　　在計(jì)征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅時(shí)，有許多扣除規(guī)定。

　　遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅按照相同稅率實(shí)行超額累進(jìn)征收，稅率如表10：

　　表10 韓國遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅稅率表

　?、瞧渌醒攵?/p>

　?、倬贫悺︶劸茝S和從保稅區(qū)進(jìn)酒者征收。在韓國要從事釀酒或者銷售酒，必須從政府取得酒生產(chǎn)許可證或者銷售許可證。稅率有從價(jià)定率和從量定額兩種：對酒精含量達(dá)95%以上的白酒，定額稅率為每公升57000韓元(酒精含量每增加一個(gè)百分點(diǎn)，稅額相應(yīng)增加600韓元);其他酒精含量較低的酒，因酒的種類和酒精含量的不同，稅率從5%至80%不等，如啤酒(酒精含量1%以上)，稅率為80%(2007年降為72%);而果酒(酒精含量1%以上)，稅率為30%;白蘭地(酒精含量1%以上)，稅率為72%，等等。某些酒可以免稅(如出口酒)。

　?、谟』ǘ悺ω?cái)產(chǎn)權(quán)的設(shè)立、轉(zhuǎn)讓或變更的憑證征收，稅率如表11：

　　表11 印花稅稅率(稅額)表

　?、圩C券交易稅。對股票、企業(yè)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格征收，納稅人為出讓人或者證券發(fā)行公司、證券公司。稅率為0.5%。但是在海外如紐約證券交易所或者納斯達(dá)克上市的股票轉(zhuǎn)讓不征稅。對某些符合條件的證券可以減征甚至免征(在韓國證券交易所上市的股票轉(zhuǎn)讓,適用稅率為0.15%，在韓國納斯達(dá)克上市的，稅率為0.3%，其他稅率0.5%)。

　　④交通稅。對生產(chǎn)和進(jìn)口汽油、類似的替代燃油和柴油者實(shí)行從量定額征收，單位稅額為[2]：汽油及類似替代燃油，每升630韓元;柴油及其類似產(chǎn)品，每升365韓元(2005年7月1日至2006年6月30日)、404韓元(2006年7月1日至2007年6月30日)、545韓元(2007年7月1日以后)。

　?、萁逃?。在韓國從事金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)者、特別消費(fèi)稅納稅人(除液化石油氣、汽油、柴油和液化天然氣外的)、交通稅納稅人和大部分酒稅納稅人，為教育稅的納稅人。其稅基和稅率如表12：

　　表12 韓國教育稅稅基、稅率表：

　　注：(1)根據(jù)教育投資基金的資金狀況，稅率可在上下30%幅度內(nèi)調(diào)整。

　　(2)對來自公益信托財(cái)產(chǎn)的收益，不征教育稅。

　　需要說明的是，在計(jì)征公司所得稅或者個(gè)人所得稅時(shí)，繳納的教育稅不能在稅前列支扣除。

　?、揶r(nóng)村開發(fā)特別稅。韓國從1994年7月1日開始開征此稅，為各項(xiàng)農(nóng)村發(fā)展計(jì)劃提供資金，以支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展。此稅的征收期原為10年，即計(jì)劃征收至2004年6月30日,到期后又延長了10年,即征至2014年6月30日。

　　農(nóng)村開發(fā)特別稅的納稅人主要是享受公司所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、財(cái)產(chǎn)取得稅、注冊稅等稅收減免優(yōu)惠的個(gè)人或者公司，其稅基為享受的減免稅額。此外，繳納某些特別消費(fèi)稅的納稅人和繳納證券交易稅、財(cái)產(chǎn)取得稅、賽馬稅、土地稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照其納稅額附征農(nóng)村特別開發(fā)稅。其稅率如表13：

　　表13 農(nóng)村開發(fā)特別稅稅率表

　　對新建中小企業(yè)、外國金融機(jī)構(gòu)等有一定的稅收減免。

　?、呔C合不動(dòng)產(chǎn)稅。對擁有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房和土地者按不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值累進(jìn)征收，稅率在1%至4%之間。此稅雖屬國稅，但所征稅額全部轉(zhuǎn)給地方政府使用。

　?、壬鐣?huì)保障稅

　　根據(jù)國家養(yǎng)老計(jì)劃，雇主和雇員都應(yīng)當(dāng)按照工資的4.5%稅率繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，但是雇員的月納稅額不超過162000韓元。

　　⑸省級稅

　?、儇?cái)產(chǎn)取得稅。通過購買或者繼承方式取得不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車、重型設(shè)備、樹木、船舶、飛機(jī)、高爾夫會(huì)員資格、公寓成員、保健俱樂部會(huì)員者，按照取得時(shí)財(cái)產(chǎn)的申報(bào)價(jià)格繳納財(cái)產(chǎn)取得稅。稅率一般為2%。但是對別墅、高爾夫球場、高檔住宅、豪華輪船和高檔娛樂場所等的取得，按正常稅率的5倍征收，即稅率可達(dá)10%。

　　②注冊稅。對財(cái)產(chǎn)權(quán)或者政府規(guī)定的其他權(quán)利的取得、產(chǎn)生、轉(zhuǎn)讓、變更或者終止進(jìn)行注冊者征收。稅基一般為財(cái)產(chǎn)注冊時(shí)的價(jià)值，稅率0.01%至5%不等，也有按件征收的，每件3000韓元至90000韓元不等。

　　③閑暇稅。對賽馬協(xié)會(huì)、國家體育促進(jìn)會(huì)或地方汽車比賽團(tuán)體、斗牛組織等娛樂性團(tuán)體組織賽事取得的門票等收入征收，稅率為10%。

　　此外，征收許可證稅、公用設(shè)施稅、地區(qū)開發(fā)稅和地方教育稅等稅種。

　　⑹市、縣級稅

　　①居民稅。對在市或者縣內(nèi)有住處的個(gè)人(包括有一處超過規(guī)定規(guī)模的辦公室或者經(jīng)營場所者)和有辦公室的公司，從量定額征收居民稅，其年稅額為：

　　個(gè)人：10000韓元以內(nèi)，由各地方政府具體確定;

　　公司：按公司規(guī)模而不同，如表14：

　　表14 韓國公司居民稅稅額表

　　此外，對繳納個(gè)人所得稅、公司所得稅或者農(nóng)場稅的個(gè)人或公司，按照其繳納稅額附征居民稅，稅率為10%。

　　②財(cái)產(chǎn)稅。對建筑物、船舶和飛機(jī)征收。稅基為應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值”，稅率因不同財(cái)產(chǎn)而異，如表16：

　　表16 韓國財(cái)產(chǎn)稅稅率表

　　此外，征收機(jī)動(dòng)車稅、農(nóng)場稅、屠宰稅、煙草消費(fèi)稅和汽車燃料稅等稅種。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　韓國通過《稅收減免管理法》和《外國投資促進(jìn)法》采取了一系列稅收優(yōu)惠措施以實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。1999年1月1日制定了《特別稅收待遇管理法》，合并和替代了原兩法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行主要稅收優(yōu)惠措施有：

　　1.對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　主要措施包括：

　?、磐顿Y抵免(優(yōu)惠期至2009年12月31日)。中小企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備等企業(yè)資產(chǎn)，或者在銷售點(diǎn)安裝信息管理系統(tǒng)和信息安全系統(tǒng)的，可以按照購置額的3%抵免個(gè)人所得稅或者公司所得稅。

　?、菩陆ㄖ行∑髽I(yè)的優(yōu)惠(有效期至2009年12月31日)：新建符合條件的中小企業(yè)，可以自新建企業(yè)首次實(shí)現(xiàn)盈利年度起享受4年減半征收個(gè)人所得稅或者公司所得稅;新建中小企業(yè)自設(shè)立以后5年內(nèi)減半征收財(cái)產(chǎn)稅。此外，財(cái)產(chǎn)取得稅和注冊稅可以免稅2年。

　　⑶對中小企業(yè)的特別優(yōu)惠(有效期至2008年12月31日)：在大城市內(nèi)的中小企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)不同，可以享受10%和20%的個(gè)人所得稅或者公司所得稅的減征優(yōu)惠;其他地區(qū)的可以減征5%-30%。

　　2.促進(jìn)研究和人力資源開發(fā)[3]的稅收優(yōu)惠

　　所有符合規(guī)定的可以享受以下優(yōu)惠：

　　(1)研究和人力資源開發(fā)抵免(有效期至2009年12月31日)：按照下列兩種計(jì)算方法中數(shù)額較大者享受稅收抵免：大公司：當(dāng)年委托中小企業(yè)或研究機(jī)構(gòu)從事研究和人力資源開發(fā)的支出超過前4年平均水平的部分的50%，或者當(dāng)年公司自身投入的研究和人力資源開發(fā)支出超過前4年的平均水平的部分的40%;中小企業(yè)：納稅年度發(fā)生的研究和人力資源開發(fā)支出的15%;或者當(dāng)年研究和人力資源開發(fā)支出超過前4年平均水平的部分的50%。

　　(2)投資于技術(shù)和人力資源開發(fā)設(shè)施的稅收抵免(有效期至2009年12月31日)：公司購買設(shè)施用于研究開發(fā)和職業(yè)培訓(xùn)的，最多可以按照其總價(jià)款的7%抵免。

　　(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓抵免。公司購買專利權(quán)，則最多可以按照總價(jià)款的3%(中小企業(yè)為7%)享受稅收抵免(有效期至2009年12月31日)。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)資本利得不征稅：風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資于新建中小企業(yè)的，其出售該中小企業(yè)的股票或者權(quán)益所實(shí)現(xiàn)的利得，免征公司所得稅。

　　(5)個(gè)人投資者的扣除優(yōu)惠(有效期至2008年12月31日)：投資于規(guī)定的公司的個(gè)人投資者，可以在自投資當(dāng)年起3年內(nèi)的任何一年按投資額的10%從其綜合所得中稅前扣除，但扣除額不超過其綜合所得的50%。所規(guī)定的公司包括：為中小型企業(yè)成立服務(wù)的合作協(xié)會(huì)、投資于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或重組企業(yè)的證券信托。

　　(6)外國技術(shù)人員免稅(有效期至2009年12月31日)：國內(nèi)公司支付給在韓工作的外國技術(shù)人員的工薪所得免征個(gè)人所得稅5年。

　　3.促進(jìn)國際資本交易的稅收優(yōu)惠

　　(1)下列與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的利息和傭金，免征公司(預(yù)提)所得稅和個(gè)人所得稅：政府、地方自治團(tuán)體和國內(nèi)公司發(fā)行的外幣債券的利息和傭金;從國外金融機(jī)構(gòu)或其他從事外匯業(yè)務(wù)的符合條件的機(jī)構(gòu)借入的外幣債務(wù)所發(fā)生的利息和傭金;非居民在外匯銀行的外幣存款，根據(jù)《外匯管理法》在國外發(fā)行或出售的證券所發(fā)生的利息和傭金。

　　(2)海外資源開發(fā)業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠(有效期至2009年12月31日)：國內(nèi)企業(yè)投資于經(jīng)政府許可的海外資源開發(fā)項(xiàng)目取得的股息收入免征公司所得稅。

　　4.鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠

　　主要包括：

　　(1)為提高生產(chǎn)率而進(jìn)行的設(shè)備投資抵免(有效期至2009年12月31日)。居民或者本國公司投資于下列之一者，可以按照投資額的3%(中小企業(yè)為7%)抵免個(gè)人所得稅或者公司所得稅：提高中小企業(yè)工藝和制造自動(dòng)化水平的設(shè)備;提高制造技術(shù)和技能的設(shè)備;電子商務(wù)設(shè)備;連鎖管理系統(tǒng);客戶端管理系統(tǒng)等。

　　(2)環(huán)境友好型設(shè)備和安全設(shè)備的投資抵免(有效期至2009年12月31日)。投資下列設(shè)備可抵免3%：防污設(shè)備、清潔設(shè)備、防止工業(yè)危害設(shè)備、采礦安全設(shè)備;提高配送業(yè)效能的設(shè)備;防止技術(shù)外流的設(shè)備以及開發(fā)海外資源的設(shè)備等。

　　(3)節(jié)能設(shè)備抵免(有效期至2008年12月31日)：居民或國內(nèi)公司的節(jié)能設(shè)備投資可按投資額的10%抵免個(gè)人所得稅和公司所得稅。

　　4. 吸引外資(FDIs)的優(yōu)惠

　　對于符合條件的外資引進(jìn)可以享受各種稅收減免：技術(shù)先進(jìn)的[4]，在外商投資區(qū)或者經(jīng)濟(jì)自由區(qū)內(nèi)投資且投資規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的FDIs可以享受以下優(yōu)惠：公司所得稅和個(gè)人所得稅、地方稅5年免稅2年減半征收(地方政府可以延長地方稅優(yōu)惠期限至15年);外國投資公司進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。對于在“企業(yè)新城開發(fā)區(qū)”投資而且投資規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的FDIs，也可以享受上述類似的優(yōu)惠，但免期限為3年。

　　此外，對鼓勵(lì)就業(yè)、企業(yè)重組、地區(qū)平衡發(fā)展、社會(huì)福利等方面實(shí)行優(yōu)惠措施。

　　需注意的是，為控制稅收優(yōu)惠濫用，韓國實(shí)行最低稅制度，即對于公司，其公司所得稅負(fù)不能低于未考慮稅收優(yōu)惠前稅基的15%(中小企業(yè)稅基在1000億韓元以下的部分為13%)，否則需要選擇繳納15%的最低稅以代替公司所得稅;對于個(gè)人的經(jīng)營所得，其稅負(fù)不能低于不考慮稅收優(yōu)惠前應(yīng)納稅額的35%，否則按其優(yōu)惠前應(yīng)納稅額的35%計(jì)納最低稅以代替?zhèn)€人所得稅。