印度稅制

 　　印度是以直接稅為主的國(guó)家，實(shí)行中央、邦和地方三級(jí)征稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、工薪稅、贈(zèng)與稅、土地與財(cái)產(chǎn)稅、凈財(cái)富稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納稅年度內(nèi)控制或管理中心在印度的公司。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　居民公司就其來(lái)源于全世界的所得納稅;非居民就其來(lái)源于印度的所得納稅。

　　2007-2008年度公司所得稅稅率為30%，附加稅稅率10%(以公司所得稅為稅基)，另以公司所得稅和附加稅為稅基，按3%稅率征收附加稅性質(zhì)的教育稅。

　　資本利得按資產(chǎn)的持有期限長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期資本利得和短期資本利得，并適用不同稅率征稅。資本利得是指資本資產(chǎn)出售收入扣除發(fā)生在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的費(fèi)用和資本資產(chǎn)的“購(gòu)置成本”，以及“改進(jìn)資本資產(chǎn)的費(fèi)用”后的余額。非居民在計(jì)算轉(zhuǎn)讓用外匯購(gòu)買的任何一家印度公司的股票和債券而獲得的資本利得時(shí)，要將購(gòu)置成本、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、獲得補(bǔ)償?shù)乃袃r(jià)值換算成用以購(gòu)買該股票和債券的原始外匯來(lái)計(jì)算，然后將計(jì)算出的資本利得再換算成印度貨幣。長(zhǎng)期資本利得是指處置持期限不少于3年(股票為1年)的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得，按20%稅率征稅;余者為短期利得，按10%稅率征稅。資本利得也需要按10%和3%的稅率計(jì)征附加稅和教育稅。

　　相應(yīng)地，資本損失，不論是長(zhǎng)期的還是短期的，只允許用于沖抵資本利得，而不能用于沖抵其他所得，而且，長(zhǎng)期資本損失只能沖抵長(zhǎng)期資本利得。沒(méi)有沖抵完的資本損失，最多可以向后結(jié)轉(zhuǎn)8年，而且只能抵免相應(yīng)的資本利得。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?、僬叟f。納稅人擁有和使用的、用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)允許扣除正常折舊，這些資產(chǎn)被劃分為建筑物、家具和裝置、機(jī)械與設(shè)備、船只。資產(chǎn)分類后，建筑物按照5%～20%的折舊率折舊，家具和裝置按照10%～15%的折舊率折舊，機(jī)械和設(shè)備按照20%～100%的折舊率折舊，船只按照10%～20%的折舊率折舊，無(wú)形資產(chǎn)折舊率為25%。居民公司的開(kāi)辦費(fèi)，可以在10年攤銷。

　　②虧損結(jié)轉(zhuǎn)。在一定條件下，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年，沖抵此項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，條件是發(fā)生虧損的此項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在抵減期內(nèi)仍在進(jìn)行。不過(guò)經(jīng)營(yíng)虧損如果屬于未提取的折舊所引起，則允許無(wú)限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)，抵減任何所得，條件是沖抵之年有所得。此外，如前所述，資本凈損失也可以往后結(jié)轉(zhuǎn)8年但只能沖抵資本利得。

　　(4)稅收征管

　?、訇P(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易，如果交易價(jià)格被認(rèn)為過(guò)高或者不合理，稅務(wù)當(dāng)局可以全部或者部分不予承認(rèn)。

　　②所得合并。除特定情況外，每個(gè)納稅人的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算并予分類，由此計(jì)算出的所得總額按照適用稅率征稅(資本利得除外)。不允許公司在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將本公司的所得與其子公司或者其他公司的所得合并計(jì)算。

　　③納稅年度。法人和自然人納稅人從4月1日起(新企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日算起)至翌年3月31日止的所得。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。一年內(nèi)在印度停留182天以上，或者一個(gè)內(nèi)在印度停留60天以上的，而且在前四年停留時(shí)間達(dá)365天的個(gè)人為居民納稅人;否則為非居民納稅人。此外，如果居民納稅人在前7年中離開(kāi)印度達(dá)730天以上，或者，在前10年中有9年不屬于居民納稅人的，視為非居民納稅人。事實(shí)上，新移居印度的個(gè)人，其在印度的前9年通常不被認(rèn)定為居民納稅人。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　居民納稅人就全世界所得納稅，非居民納稅人只就來(lái)源于印度的所得納稅。2006-2007征收年度個(gè)人所得稅稅率見(jiàn)表1：

　　表1 2006-2007征收年度印度個(gè)人所得稅稅率表

　　應(yīng)稅所得超過(guò)100萬(wàn)盧比的納稅人，還需要按10%稅率繳納附加稅;所有納稅人需要按3%稅率繳納教育稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　所得分為工薪所得、房產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、資本利得和其他所得。各類所得分別計(jì)算，最后加總按稅率表超額累進(jìn)征稅。

　　原則上，納稅人發(fā)生的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)費(fèi)、教育支出、高等教育的貸款利息支出以及不屬于保險(xiǎn)范圍的醫(yī)藥費(fèi)支出等允許稅前扣除，但有限額限制：養(yǎng)老、人壽保險(xiǎn)等的扣除每年不能超過(guò)10萬(wàn)盧比;醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除每年不超過(guò)1萬(wàn)盧比;不屬于保險(xiǎn)范圍的醫(yī)藥費(fèi)扣除每年不超過(guò)4萬(wàn)盧比。此外，殘疾人或撫養(yǎng)殘疾人的納稅人，每年最高可以享受7.5萬(wàn)盧比的扣除;抵押貸款的利息也可以在15萬(wàn)盧比的年限額內(nèi)扣除。

　　3.增值稅

　　印度實(shí)行兩種增值稅：一是聯(lián)邦增值稅;二是邦級(jí)增值稅。

　　(1)聯(lián)邦增值稅。印度聯(lián)邦增值稅對(duì)制造業(yè)征收，適用全國(guó)范圍。印度全境制造業(yè)都必須根據(jù)《中央貨物稅法案1944》承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，并根據(jù)《聯(lián)邦增值稅抵扣規(guī)則2002》規(guī)定享受進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅抵扣。

　　聯(lián)邦增值稅適用統(tǒng)一的16%標(biāo)準(zhǔn)稅率。

　　(2)邦級(jí)增值稅。邦級(jí)增值稅適用于商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)。

　?、僬鞫惙秶?。對(duì)大約550種貨物征稅，鹽、紡織品和煙草制品不屬于增值稅的征收范圍。免稅貨物約有46種產(chǎn)品，包括天然的和未加工的產(chǎn)品，以及法律上規(guī)定禁止征稅產(chǎn)品等。規(guī)定對(duì)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　?、诟靼钜呀?jīng)同意設(shè)立兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率為4%和12.5%，對(duì)大部分(大約270種)各邦基本需要的物品實(shí)行4%的稅率，包括藥品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)原材料資本性貨物和列明的物品。其他物品按12.5%的稅率征收。此外，對(duì)稀有金屬，例如金、銀等商品設(shè)有1%的稅率。

　?、鄢隹谕硕?。對(duì)出口貨物實(shí)行全額退稅，并在3個(gè)月內(nèi)辦理完畢。對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或出口導(dǎo)向型企業(yè)免征進(jìn)項(xiàng)增值稅或者3個(gè)月內(nèi)退還已納稅款。

　?、芷鹫鼽c(diǎn)和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅貨物的銷售額超過(guò)50萬(wàn)盧比將負(fù)有納稅登記義務(wù)，對(duì)沒(méi)有達(dá)到年銷售額50萬(wàn)盧比的小規(guī)模納稅人將不征稅;對(duì)年銷售額500萬(wàn)盧比以下的小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率的簡(jiǎn)易辦法，同時(shí)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)聯(lián)邦增值稅在制造業(yè)內(nèi)部征收，商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)的邦級(jí)增值稅只在邦內(nèi)征收，跨邦銷售不征收邦級(jí)增值稅，只征收4%的中央銷售稅。

　　4.其他主要稅種

　　(1) 社會(huì)保障稅。

　　養(yǎng)老保險(xiǎn)：雇主和雇員分別按工資總額的12%繳納，加入雇員養(yǎng)老基金。不過(guò)，對(duì)月薪超過(guò)6500盧比的雇員，可能選擇不參加養(yǎng)老基金。

　　醫(yī)療保險(xiǎn)：雇主按工資的4.75%，雇員按工資的1.75%繳納，加入醫(yī)療保險(xiǎn)，但月薪超過(guò)7500盧比的部分不再繳納。

　　所納稅款允許在所得稅前扣除。

　　(2)土地與財(cái)產(chǎn)稅。這類稅由地方按照不同稅率對(duì)管轄區(qū)內(nèi)的土地和財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅。

　　(3)凈財(cái)富稅。凈資產(chǎn)累計(jì)超過(guò)150萬(wàn)盧比的所有公司需繳納1%的財(cái)富稅。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　印度存在眾多稅收優(yōu)惠措施。優(yōu)惠方式包括稅額的減免、降低稅率、退稅、加速折舊、特別扣除等，涉及的行業(yè)也相當(dāng)廣泛，包括出口型企業(yè)、自由貿(mào)易區(qū)和技術(shù)園內(nèi)的工業(yè)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、賓館旅游企業(yè)、科技企業(yè)等等，都有不同程度的稅收優(yōu)惠規(guī)定。